W odpowiedzi na pismo z dnia 01.03.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 01.03.2004 r.), zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stosownie do właściwości organ podatkowy na pisemne zapytanie podatnika ma obowiązek udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku informuje.

W treści skierowanego do tut. organu podatkowego pisma zapytuje Pan w jaki sposób należy opodatkować zbycie udziałów w spółce kapitałowej, które nabyte zostały w zamian za wkłady pieniężne wniesione do spółki lub zakupione zostały od innego udziałowca? W złożonym piśmie informuje Pan, że w 2002 r. oraz w latach poprzednich nabył Pan udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Nabycie części udziałów nastąpiło w zamian za wniesienie do spółki wkładu pieniężnego na pokrycie jej kapitału, natomiast pozostała część została nabyta w drodze kupna od innego udziałowca. W bieżącym roku podatkowym (2004) zamierza Pan sprzedać powyższe udziały.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w wyżej opisanym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu”.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 lub art. 23 ust. 1 pkt 38”.

Nabycie przez Pana udziałów nie nastąpiło w drodze wniesienia aportu wobec tego koszty uzyskania przychodów powinny być ustalone zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych”.

Dochód ze zbycia udziałów w spółce kapitałowej podlegać będzie rozliczeniu dopiero po zakończeniu roku podatkowego zgodnie z dyspozycją art. 30b ust. 6 w/w ustawy, w świetle której "po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14 i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część i obliczyć należny podatek dochodowy”.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy „podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dna 30 kwietnia roku następująco po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8”. Zgodnie z art. 45 ust. 1 a pkt 1 ww. ustawy „w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b”.

Zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy „w terminie określonym w ust. 1, podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1”.

Wobec powyższego podatnik nie jest zobowiązany do wcześniejszego uiszczenia zaliczek z tego tytułu i powinien uzyskany z ww. tytułu dochód rozliczyć w odrębnym zeznaniu podatkowym zgodnie z treścią przytoczonych wyżej przepisów.