Działajc na podstawie art. 14 a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w związku z pismem spółki z dnia 26.05.2004 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług prezentów małej wartości, możliwości odliczania podatku naliczonego od zakupu tych prezentów i rozliczania podatku naliczonego od zakupu paliwa do samochodu będącego własnością jednego ze wspólników, a użytkowanego przez spółkę oraz możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup paliwa Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim wyjaśnia:

Zagadnienie opodatkowania przekazywanych na rzecz innych osób prezentów o małej wartości i próbek zostało uregulowane w art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535). W ust. 3 ustawodawca postanowił, że przekazywanie przez podatnika prezentów o małej wartości oraz próbek, jeżeli ich wręczenie wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem nie stanowi dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu. W ust. 4 zawarta została zaś definicja prezentów o małej wartości.

Dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane (wręczane) przez podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej 50 zł, przy czym łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być wyższa niż 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej podatnika w poprzednim roku podatkowym z zastrzeżeniem ust. 5 i 6. Przy zachowaniu tych warunków (limitów) przekazanie prezentów o małej wartości będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 2 podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów o których mowa wyżej.

Treść art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm./ wskazuje, że w przypadku, kiedy upominki dawane są każdemu klientowi spółki korzystającemu z jej usług wydatki takie są wydatkami poniesionymi w celu uzyskania przychodu" i stanowią koszty uzyskania przychodu.

Możliwość rozliczania podatku naliczonego od pewnych zakupów ograniczona jest treścią art. 88 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku VAT. Przepis ten stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuj się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodwego.

Przywołany wyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że kosztem uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W obydwu wymienionych w piśmie przypadkach tj. gdy samochód będzie środkiem trwałym wykorzystywanym w indywidualnie prowadzonej działalności i jednocześnie będzie użytkowany przez spółkę jak i gdy ten środek trwały będzie stanowił majątek spółki i ponadto będzie użytkowany w spółce i działalności wspólnika, wydatki na zakup paliwa będą w rozumieniu tego przepisu stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Nie mniej jednak warunkiem tego będzie, aby zakres użytkowania, rodzaju ponoszonych kosztów związanych z eksploatacją tego samochodu został uregulowany odpowiednią umową między spółką a wspólnikiem (umowa użyczenia, najmu, dzierżawy, ip.)

Przytoczone w piśmie dane techniczne samochodu i wyliczenia wskazują, że nie jest to samochód sobowy ani inny pojazd samochodowy w rozumieniu art. 86 ust. 3 ustawy o podatku VAT. Jednak aby można było rozliczać podatek naliczony od zakupu paliwa do napędu tego samochodu koniecznym dodatkowo jest by dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w art. 86 ust. 3 wynikała ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym.

Niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny podany we wniosku oraz według stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania pisma.