Dot.: pisemnej informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o których stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

W dniu 23 kwietnia 2004 r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego z zapytaniem w sprawie, czy Gmina sprzedając nieruchomość gruntową niezabudowaną w celu poprawienia warunków zagospodarowania nieruchomości już posiadanej, która nie będzie stanowiła samodzielnej działki budowlanej i nie będzie przeznaczona pod zabudowę lub będzie przeznaczona pod zabudowę jedynie częścią budynku, którego większość będzie wybudowana na działce sąsiedniej, powinna pobierać podatek VAT.

Zdaniem podatnika przy sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej w celu poprawienia warunków zagospodarowania nieruchomości już posiadanej, która nie będzie stanowiła samodzielnej działki budowlanej i nie będzie przeznaczona pod zabudowę lub będzie przeznaczona pod zabudowę jedynie częścią budynku, którego większość będzie wybudowana na działce sąsiedniej, nie należy pobierać podatku VAT od wartości sprzedawanej nieruchomości.

Organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego w sprawie, wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez towary rozumie się rzeczy ruchome; jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisu o statystyce publicznej, a także grunty.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podlega odpłatna dostawa towarów, w tym dostawa gruntów, która w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania dobrami materialnymi jak właściciel. Pod pojęciem „przeniesienie prawa do rozporządzania dobrami materialnymi jak właściciel" należy rozumieć zarówno sprzedaż jak i zamianę oraz każdą inną transakcję, która w rezultacie będzie prowadziła do korzystania z nabytych towarów.

Zatem odpłatna dostawa gruntu (np. sprzedaż, zamiana) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką 22%, z tym, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

W przypadku gruntów niezabudowanych opodatkowaniu podlega - sprzedaż terenów budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę, przy czym o charakterze tych gruntów decydować powinien plan zagospodarowania przestrzennego danego obszaru.

W przypadku natomiast sprzedaży pozostałych gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi, czy leśnymi, nieprzeznaczonych w planach zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę - czynności te podlegają zwolnieniu od VAT.

Natomiast, w przypadku nieruchomości gruntowej, która jest niezabudowana, ale będzie przeznaczona pod zabudowę jedynie częścią budynku, którego większość będzie wybudowana na działce sąsiedniej (jak wynika z pisma podatnika), należy ją traktować jako nieruchomość gruntową niezabudowaną przeznaczoną pod zabudowę i w związku, z tym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.

Reasumując powyższe, organ podatkowy stoi na stanowisku, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 podlegają jedynie nieruchomości gruntowe niezabudowane i nieprzeznaczone pod zabudowę, natomiast nieruchomości gruntowe niezabudowane przeznaczone pod zabudowę, nawet tylko w danej części należy opodatkować podatkiem od towarów i usług stawką 22%.