Dot. pisemnej informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o których stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

W dniu 26 marca 2004 r. Spółka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej informacji w sprawie ustalenia stawki VAT na zbywaną nieruchomość zabudowaną halą przemysłową, która została nabyta w roku 1999 od innego Zakładu za 110 000,00 zł. Powyższa transakcja była zwolniona z podatku VAT w związku z tym, iż hala została wybudowana przed 1993 rokiem. Spółka poddała ww. halę modernizacji i nakłady z tego tytułu wyniosły 115 572, 00 zł. Podatek VAT naliczony przy dokonaniu modernizacji został odliczony od podatku należnego. Przedmiotowa nieruchomość zostanie zbyta przez likwidatora spółki w miesiącu kwietniu 2004 r.

Zdaniem Spółki podatek VAT w wysokości 22% powinien być naliczony wyłącznie od wysokości poniesionych nakładów na modernizację, natomiast pozostała wartość powinna być zwolniona od podatku należnego.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego w sprawie, wyjaśnia co następuje:

Sprzedaż towarów zaliczanych do rzeczowych składników majątku podmiotu gospodarczego będącego w likwidacji podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie była objęta - co do zasady - zakresem zwolnień określonych w art. 7 ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązującej do 30 kwietnia 2004 r.

Zwolniona od podatku od towarów i usług była sprzedaż towarów używanych, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy, którymi są także, na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. a) budynki, budowle i ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Warunkiem tego zwolnienia jest to, że w stosunku do tych budynków, budowli i ich części nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zgodnie z art. 7 ust. 2e cyt. ustawy zwolnienie to nie dotyczyło sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków oraz użytkował te towary (budynki, budowle i ich części) w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze powyższe zasady podlegania zwolnieniu i wyłączenia z niego, określone w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2e oraz art. 4 pkt 7 lit. a) ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązującej do 30 kwietnia 2004 r. dokonanie sprzedaży budynku wraz z nakładami budowlanymi poniesionymi na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację tego budynku nie może być traktowane jako odrębne czynności lecz jako jedna czynność podlegającą łącznemu opodatkowaniu lub łącznemu zwolnieniu od podatku.

W związku z tym nie można uznać, że sprzedaż budynku będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, natomiast sprzedaż nakładów budowlanych będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem według stawki 22%.

Jeśli zatem nakłady budowlane na jego ulepszenie przekroczyły 30% jego wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków oraz użytkował ten budynek w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, to sprzedaż takiego budynku nie będzie podlegała zwolnieniu od VAT. Sprzedaż budynków z wyjątkiem budynków mieszkalnych objęta jest stawką VAT w wysokości podstawowej, tj. 22%.

Reasumując powyższe, tutejszy organ podatkowy stwierdza, że jeżeli nakłady na modernizację hali przemysłowej poniesione przez Spółkę przekroczyły 30% wartości początkowej, Spółka odliczyła podatek naliczony od podatku należnego oraz użytkowała ten budynek w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych to sprzedając powyższy budynek należy naliczyć podatek VAT w wysokości 22% od całości ceny netto.