Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie na pisemne zapytanie podatnika z dnia 26.03.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

W okresie przedświątecznym emeryci i renciści, byli pracownicy tej jednostki otrzymają bony towarowe sfinansowane w całości ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego powodują konieczność opodatkowania tych świadczeń w wysokości 19 % oraz sporządzenia deklaracji PIT-8A wykazując źródło przychodu - inne należności.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 9 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 38 oraz art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza generalną zasadę, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i art. 52 a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i pkt 38 ustawy - w wysokości 10% należności.

W związku z przytoczonymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w obowiązującym stanie prawnym generalnie wszelkie świadczenia, które były pracodawca ustanawia na rzecz emerytów i rencistów podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Jedynie świadczenia objęte tzw. zwolnieniami przedmiotowymi unormowanymi w art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wolne od podatku dochodowego do określonych w tych przepisach limitów.

Na podstawie z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.

Aby świadczenie rzeczowe korzystało z omawianego zwolnienia muszą być łącznie spełnione następujące warunki:

1. Świadczenie ma być świadczeniem rzeczowym lub ekwiwalentem pieniężnym w zamian tych świadczeń,
2. Świadczenie ma otrzymać emeryt lub rencista,
3. Wyżej wymienione osoby otrzymują świadczenie w związku z istniejącym uprzednio stosunkiem służbowym lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych,
4. Otrzymane świadczenie nie przekracza w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.