Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bartoszycach w odpowiedzi na pismo z dnia 06.05.2004 r. wpływ do Urzędu 12.05.2004 r. uzupełnionym pismami z dnia 24.05.2004 r. i 04.06.2004 r., w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości bezpłatnego wyżywienia żołnierzy służby nadterminowej, kontraktowej i stałej oraz pozostałych pracowników wymienionych w piśmie, uprzejmie wyjaśnia co następuje:

Do 31 grudnia 2003 roku od podatku zwolniona była wartość napojów bezalkoholowych oraz posiłków wydawanych pracownikom do spożycia wyłącznie w czasie wykonywania pracy, z wyjątkiem ekwiwalentu z tego tytułu (art. 21, ust. 1, pkt. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

Natomiast od 01 stycznia 2004 roku pozostał jedynie zapis art. 21 ust. 1 pkt. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w myśl którego wolna od podatku dochodowego jest jedynie wartość świadczeń rzeczowych wynikających z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ekwiwalenty za te świadczenia wypłacone zgodnie z przepisami wydanymi przez Radę Ministrów lub właściwego ministra, a także ekwiwalenty pieniężne za pranie odzieży roboczej, za używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego oraz wartość otrzymanych przez pracowników bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do otrzymania na ich podstawie napojów bezalkoholowych, posiłków lub artykułów spożywczych, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków i napojów bezalkoholowych.

Ustawodawca zwalnia zatem od podatku wartość świadczeń rzeczowych wynikających tylko z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ekwiwalenty za te świadczenia wypłacane zgodnie z przepisami wydanymi przez Radę Ministrów lub właściwego ministra. Kwestie te zostały określone w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 28.05.1996 roku w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz. U. Nr 60, poz. 279 z późn. zm.).

Wydawanie posiłków i napojów żołnierzom służby nadterminowej, kontraktowej i stałej oraz lekarzom wojskowym kontrolującym jakość posiłków w jednostkach wojskowych odbywa się na podstawie rozporządzeń wydanych przez Ministra Obrony Narodowej w sprawie wyżywienia żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 115 poz. 1207 ze zm.), a nie na podstawie przepisów bhp i ww. rozporządzenia o profilaktycznych posiłkach i napojach. Potwierdza to art. 5 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeksu pracy (Dz. U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94 z późn. zm.), w myśl którego jeżeli stosunek pracy określonej kategoriami pracowników regulują przepisy szczególne, przepisy kodeksu stosuje się w zakresie nie uregulowanym tymi przepisami, w związku z czym, wartość posiłków i napojów nie podlega zwolnieniu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast pracownicy cywilni wojska zatrudnieni w kuchni żołnierskiej, jak wynika z wyjaśnień zawartych w Waszym piśmie, otrzymują wyżywienie na podstawie Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla pracowników Wojskowych Jednostek Organizacyjnych Sfery Budżetowej. Pracownikowi, który nie korzysta z wyżywienia, nie przysługuje ekwiwalent pieniężny, a świadczenie to nie wynika z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy i także nie podlega zwolnieniu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego i prawnego wynika, że świadczenia otrzymane przez żołnierzy zawodowych i pracowników cywilnych wojska nie podlegają zwolnieniu w trybie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko zawarte w piśmie z dnia 24.05.2004 r. jest prawidłowe.