W oparciu o okoliczności zaprezentowane we wniosku i uzupełnione wyjaśnieniami i kserokopiami dokumentów, ustalono następujący stan faktyczny:

Małżonkowie w 2002r. zakupili działkę z budynkiem wybudowanym bez pozwolenia budowlanego jeszcze w latach siedemdziesiątych ubiegłego wieku. W umowie sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego, obiekt ten nazwano budynkiem gospodarczym. Budynek ten nie był wcześniej użytkowany, a ponieważ nie był też odpowiednio zabezpieczony, w momencie zakupu znajdował się w bardzo złym stanie technicznym. Małżonkowie, chcąc adaptować ten budynek na cele mieszkalne, zwrócili się od organów nadzoru budowlanego o wydanie zezwolenia na adoptowanie tego budynku na budynek rekreacyjno – letniskowo - mieszkalny, informując o dokonanych już robotach zabezpieczających ten budynek przed dalszym niszczeniem (pokrycie blachą i położenie tynków zewnętrznych). Złożyli oni również wewłaściwym Urzędzie Gminy zgłoszenie o przystąpieniu do wykonywania robót budowlanych, obejmujących swym zakresem ocieplenie budynku, wstawienie drzwi i okien, wykopanie studni i szambodołu oraz ogrodzenie działki. W związku z ponoszonymi wydatkami na zakup materiałów i wykonanie robót budowlanych, zwracają się z pytaniem, czy poniesione przez nich wydatki związane z adaptowaniem tego budynku do celów mieszkalnych upoważniają ich do odliczeń w ramach ulgi z tytułu remontu i modernizacji budynków mieszkalnych.

W świetle przepisów art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) w brzmieniu obowiązującym zarówno w 2002 jak i w 2003r., odliczenie od podatku przysługuje, jeżeli podatnik w danym roku podatkowym poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, a także gdy dokonał wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Odliczeń - w świetle przytoczonych wyżej przepisów – dokonać mogą podatnicy, którzy w roku podatkowym ponieśli wydatki na prace remontowo – modernizacyjne, czyli na prace polegające na zastąpieniu „nowymi” elementami, istniejących już wcześniej „starych” elementów budynku z uwagi na ich zużycie, zniszczenie itp. (remont), albo na zastąpieniu „starych” elementów budynku „nowymi” bardziej nowoczesnymi, funkcjonalnymi, ekonomicznymi, estetycznymi itp. (modernizacja). Tymczasem w omawianej sprawie poniesione przez podatników wydatki na wykonane prace dotyczą dokończenia budowy, które polegały na wyposażeniu budynku w elementy, których przed rozpoczęciem prac budowlanych budynek ten nie posiadał (pokrycie dachu blachą, położenie tynków, zainstalowanie okien i drzwi itp.), a które nie są pracami remontowo - modernizacyjnymi. Ponadto powołane wyżej przepisy dopuszczają możliwość odliczeń tylko w przypadku, gdy prace remontowo - modernizacyjne dokonane zostały w budynku mieszkalnym. Tymczasem w omawianej sprawie prace te wykonywane były w budynku gospodarczym.

Jak z powyższego wynika, w przedmiotowej sprawie brak jest spełnienia koniecznych przesłanek, odnoszących się zarówno do charakteru wykonanych prac, jak i do rodzaju obiektu, w którym wykonano roboty budowlane, tym samym brak jest podstaw do dokonania odliczeń od podatku z tego tytułu.