Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie Związku wynika, że pomiędzy Przedsiębiorstwem a Zarządami Kół Związku przy Przedsiębiorstwie zostało zawarte w dniu 02.02.2004r. porozumienie dotyczące udostępniania członkom zrzeszonym w Kołach Związku przy Przedsiębiorstwie zbiornika wstępnego schładzania dla sportowego połowu ryb.

Zgodnie z § 2 porozumienia połów ryb może odbywać się jedynie na podstawie indywidualnego zezwolenia wydanego przez Zarząd Koła Związku przy Przedsiębiorstwie. Prawo do wydawania indywidualnych zezwoleń na sportowy połów ryb przyznano Kołom Związku.

W myśl § 3 Porozumienia z 02.02.2004r. członkowie zrzeszeni w Kołach Związku przy Przedsiębiorstwie mogą korzystać z bezpłatnego połowu ryb, natomiast członkowie innych Kół Związku będą uiszczać za otrzymane zezwolenia stosowne opłaty. Wpływy uzyskane z powyższych opłat będą gromadzone na rachunku bankowym Kół Związku przy Przedsiębiorstwie. Uzyskane w ten sposób pieniądze będą wydatkowane na cele statutowej działalności Kół Związku przy Przedsiębiorstwie.

Na tle takich okoliczności Koło Związku przy Przedsiębiorstwie występuje z zapytaniem, czy opisana sprzedaż zezwoleń będzie podlegała opodatkowaniu?

W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

W myśl art.7 ust.3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m.in. przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku oraz kosztów uzyskania wyżej wskazanych przychodów.

Wykaz dochodów, które na mocy ustawy podatkowej są wolne od podatku zawiera art. 17 ust. 1.

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest m. in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska - w części przeznaczonej na te cele.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 w/w ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Tym samym, aby dochody podatnika były wolne od opodatkowania musi on spełniać dwa warunki:

- jego celem statutowym musi być działalność wymieniona w wyżej powołanym art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

- uzyskane dochody muszą być wydatkowane na ten cel.

W związku z powyższym, jeżeli ze statutu Koła Związku wynika, iż celem jego działalności jest działalność wymieniona w przytoczonym wyżej przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, to dochód uzyskany ze sprzedaży zezwoleń na połów ryb będzie wolny od opodatkowania w części przeznaczonej na cele tej działalności.