Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pisemne zapytanie podatnika o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Drugi Urząd Skarbowy w Rzeszowie wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z treścią przepisu art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega świadczenie usług oraz przekazanie lub zużycie towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy. W przypadku takim, stosownie do przepisu art. 32 ust. 4 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę wewnętrzną i na zasadach ogólnych rozliczyć podatek należny z niej wynikający. Jednocześnie podatnik nabywa, co do zasady, prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony zawarty w fakturze potwierdzającej dokonane zakupy.

Należy jednak zwrócić uwagę na fakt, że z brzmienia zacytowanego powyżej przepisu art. 2 ust. 3 pkt 1, wynika iż obowiązek podatkowy dotyczy jedynie usług własnych. Oznacza to więc, że od nabytych usług obcych nie ma obowiązku naliczenia podatku należnego i wystawienia faktury wewnętrznej, jako że nie nastąpiło przekazanie usługi w rozumieniu art. 2 ustawy, przy czym, podobnie jak w przypadku omówionym powyżej, przy zakupie usług obcych na potrzeby reprezentacji i reklamy udokumentowanych fakturą VAT podatek naliczony podlega odliczeniu. Wyjątkiem będzie sytuacja o której mowa w art. 25 ust. 1 pkt 3b, a więc podatnik nie będzie mógł obniżyć podatku należnego o naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakupione usługi gastronomiczne i noclegowe.

Z wzmiankowanego na wstępie pisma podatnika wynika, że zakupione usługi będą polegać na wykonaniu i rozpowszechnianiu ulotek i folderów reklamowych. Stosownie do powyższego będzie on miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonanych zakupów, pod warunkiem, że są związane ze sprzedażą opodatkowaną i jednocześnie nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku należnego w związku z zakupem ich na cele reprezentacji i reklamy.