Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 02.02.2004 r. (data wpływu 02.02.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego informuje, co następuje:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników w hotelach pracowniczych (bez górnego limitu) oraz kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł. Zastosowanie powyższego zwolnienia jest możliwe po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 14 updof, m.in. podatnik nie może korzystać z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4 u.p.d.o.f.). Natomiast w miesiącach, w których podatnik nie korzysta z zakwaterowania, a jego miejsce stałego lub czasowego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i dodatkowo nie otrzymuje on dodatku za rozłąkę, to może skorzystać z kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4 updof, nie tracąc w ten sposób prawa do skorzystania z powyższego zwolnienia w innych miesiącach.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie Podatnika wynika, że pracownicy korzystają z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów, co wyklucza zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 19 updof. W związku z powyższym, w tym przypadku zakwaterowanie jest świadczeniem na rzecz pracownika i podlega w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wydatki ponoszone przez spółkę na zakwaterowanie pracowników są kosztem uzyskania przychodów firmy i nie podlegają ograniczeniu.