Działając na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po zapoznaniu się z informacją Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach z dnia 04.03.2004 r. Nr U.S.I.415/11/04 koryguję udzieloną przez Naczelnika odpowiedź w zakresie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W ocenie organu II instancji z treści pisma Pana M. z dnia 13.01.2004 r. wynika, iż Jego zapytanie dotyczy sposobu odliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne w poszczególnych pozycjach zeznań podatkowych PIT-36 i PIT-37 za 2003 r., stąd w odpowiedzi Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 04.03.2004 r. powinny być przywołane przepisy prawa podatkowego dotyczące roku 2003, a nie jak przywołano w piśmie z roku 2004. I tak:

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania o wysokosci osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym według ustalonego wzoru w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku.

Stosownie do art. 45 ust. 6 powyższej ustawy podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym za dany rok, chyba że urząd skarbowy wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 28-30 i art. 44 ust. 4 pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali.

Przepis art. 27 b ust. 1 pkt 1 cyt. wyżej ustawy stanowi, że podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.
Zgodnie z art. 27b ust. 2 ww. ustawy kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki.

Stąd, w przypadku łącznego opodatkowania dochodów małżonków:
• na formularzu PIT-36, suma składek na ubezpieczenie zdrowotne wykazanych w poz. 181 i 182 nie może przekroczyć kwoty podatku wykazanej w poz. 180,
• na formularzu PIT-37, suma składek na ubezpieczenie zdrowotne wykazanych w poz. 114 i 115 nie moze przekroczyć kwoty podatku wykazanej w poz. 113.

Reasumując, składka na powszechne ubepieczenie zdrowotne może być odliczona od podatku wynikającego z zeznania podatkowego za dany rok podatkowy w wysokości nie przekraczającej tego podatku.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie stwierdza, iż udzielona przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach Panu Mariuszowi Mikus odpowiedź jest pod względem merytorycznym prawidłowa, gdyż przepisy w tym zakresie w 2004 r. co do zasady nie uległy zmianie, ale nadano im nowe brzmienie.