W świetle powyższego organ podatkowy ocenił, że zapytanie podatnika dotyczy podstaw prawnych kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 Nr 14 poz. 176 ze zm.).

Prezentowane przez podatnika stanowisko, iż warunkiem uznania opłat za studia i wydatków na zakup literatury za koszty uzyskania przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej - jest uzyskanie dochodu – nie znajduje potwierdzenia w przepisach prawa podatkowego.

Ustawodawca koszty uzyskania przychodów, przepisem art. 22 ust. 1 ww. ustawy zdefiniował następująco:

„Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23.”

Zasadą generalną uznania wydatków za koszty uzyskania przychodów, co wynika z przywołanego przepisu jest – poniesienie ich w celu osiągnięcia przychodów.

Przyporządkowanie wydatków, do właściwych ze względu na ich pochodzenie źródeł, dokonuje się na podstawie ich związku przyczynowo – skutkowego tego rodzaju, że poniesiony wydatek, ma bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu.

Przychód jest celem, do którego osiągnięcia podatnik zmierza, jeśli ponosi koszty, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wygenerowanie z pozarolniczej działalności gospodarczej - dochodu – nie jest ustawowym warunkiem kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodu.

Rozpatrując indywidualną sytuację opisaną we wniosku, z uwzględnieniem informacji o podatniku posiadanych przez organ podatkowy należy zauważyć, że:

Wg bazy danych tut. organu podatkowego:

• od roku 1999 podatnik wykonuje głównie działalność pomocniczą związaną z ubezpieczeniami i funduszami,
• w roku 2003 podatnik korzystał z prawa obniżenia podatku z tytułu wydatków poniesionych na własne dokształcanie i doskonalenie zawodowe (w granicach ustawowego limitu).

Studiowanie, zasadniczo przyczynia się do pozyskania przez studentów wyższego poziomu wiedzy w dziedzinie nauki objętej kierunkiem studiów.

Podatnik podejmując decyzję o formie (odpłatnej) i zakresie dokształcania (Marketingu Politycznym), wyznaczył sobie zgłębienie posiadanej w tej dziedzinie wiedzy, jako cel, któremu służą opłaty za studia. Świadczą o tym, dokonane w latach wcześniejszych odliczenia, tytułem dokształcania się i doskonalenia zawodowego podatnika.

Powyższe świadczy, że przedmiotowe wydatki pozostawały bez związku z wykonywaną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Określony rodzajem dokształcania tytuł kwalifikacyjny podatnik osiągnie po zakończeniu programu studiów.

(W tej konkretnej sprawie w czerwcu 2004 r.)

Z pisma podatnika należy wnioskować, że wątpliwe jest osiągnięcie w 2004 r. przychodów z tytułu świadczenia usług, których podstawą byłaby wiedza zdobyta przez studiowanie Marketingu Politycznego.

Podsumowując, w treści wniosku podatnik nie wskazał okoliczności, z których wynika, że spełnia warunki o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) do uznania opłat za studia i wydatków na zakup literatury z przedmiotu studiów za koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgromadzenie dowodów potwierdzających, że celem poniesienia opłat za studia i wydatków na zakup literatury z przedmiotu studiów było osiągnięcie przychodów z pozorolniczej działalności gospodarczej, stanowi o dopuszczalności uznania ich za koszty uzyskania przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Obowiązek dowodzenia zgodnej z przepisami podatkowymi kwalifikacji wydatków wg kryteriów określonych przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym - ciąży na podatniku.