Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega sprzedaż towarów i świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Starostwo Powiatowe świadczy usługi polegające na odpłatnym dzierżawieniu kołom łowieckim wyznaczonych terenów polnych. Zgodnie z opinią Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi z dnia 08.12.2003 r. ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 75.13.11-00.00 "Usługi administracji publicznej w zakresie rolnictwa, leśnictwa, rybołówstwa i myślistwa".
Tut. organ podatkowy ustalił, iż powyższe usługi mieściły się w grupowaniu KWiU 75.13.11 "Usługi administracji państwowej" oraz w grupowaniu KU 91001 "Usługi administracji państwowej".
Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 13.10.1995 r. Prawo łowieckie (Dz. U. z 2002 r. Nr 42 poz. 372 ze zm.) obwody łowieckie polne wydzierżawią, na wniosek Polskiego Związku Łowieckiego, po zasięgnięciu opinii wójta (burmistrza, prezydenta miasta) oraz właściwej izby rolniczej - starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej.
Czynsz dzierżawny dla kół łowieckich ustalany jest na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 04.12.2002 r. w sprawie zasad kategoryzacji obwodów łowieckich, szczegółowych zasad ustalania czynszu dzierżawnego oraz udziału dzierżawców obwodów łowieckich w kosztach ochrony lasu przed zwierzyną (Dz. U. z 2002 r. Nr 210 poz. 1791).
Zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Umowa wydzierżawienia kołu łowieckiemu wyznaczonego terenu polnego jest zatem umową cywilnoprawną.
W ustawie z dnia 16.11.1994 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 132 poz. 670), która weszła w życie od dnia 16 stycznia 1995 r. zmieniona została treść poz. 12 załącznika nr 2 (Wykaz usług, których świadczenie jest zwolnione od podatku) do tej ustawy. Wprowadzona zmiana polegała na wyłączeniu ze zwolnień stosowanych przy świadczeniu usług w zakresie administracji państwowej i samorządu terytorialnego, wymiarze sprawiedliwości, obrony narodowej oraz bezpieczeństwa publicznego - wszystkich usług wykonywanych na podstawie umów cywilno-prawnych (KU 91-93).
Zatem wydzierżawianie kołom łowieckim wyznaczonych terenów polnych od dnia 16 stycznia 1995 r. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%, zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i sług.
Poczynając od 01.04.1994 r. do 31.12.2002 r. zwolnione były od podatku VAT, zgodnie z poz. 22 załącznika nr 2 do ustawy (Wykaz usług, których świadczenie jest zwolnione od podatku) usługi w zakresie: administracji publicznej, obrony narodowej, gwarantowanej prawnie opieki socjalnej (KWiU 75).
Zgodnie z poz. 18 załącznika nr 2 do powołanej wyżej ustawy (Wykaz usług, których świadczenie jest zwolnione od podatku) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2003 r. wprowadzonym ustawą z dnia 04.12.2002 r. zmieniającą ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213 poz. 1803) zwolnione są od podatku VAT usługi w zakresie administracji publicznej, obrony narodowej, obowiązkowych ubezpieczeń społecznych, z wyłączeniem:
1. usług izb wytrzeźwień,
2. usług wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych; wyłączenie nie dotyczy usług w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych (sklasyfikowanych do symbolu PKWiU ex 75).
Mając na uwadze istnienie przepisów gwarantujących niezmienność wysokości stawek podatku od towarów i usług, tj:
1. ustęp 2 obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 31.03.1995 r. w sprawie ogłoszenia załączników do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z uwzględnieniem nomenklatury wynikającej z Klasyfikacji Wyrobów i Usług w zakresie usług (Dz. U. Nr 44 poz. 231), zgodnie z którym zmiana nomenklatury usług nie powoduje zmian wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług po dniu 31.03.1995 r.,
2. art. 5 ustawy z dnia 04.12.2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213 poz. 1803), zgodnie z którym zmiany w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań pomiędzy tymi klasyfikacjami, wprowadzone po dniu wejścia w życie tej ustawy, nie powodują zmian wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym,
3. w art. 6 ww. ustawy z dnia 04.12.2002 r., zgodnie z którym w przypadku gdy po dniu wejścia w życie ustawy wprowadzone zmiany do ustawy o podatku VAT, dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych (PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienie określone w ustawie o PTU, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002 r. stwierdzić należy, że świadczone przez Starostwo Powiatowe w Oleśnicy usługi wydzierżawiania kołom łowieckim wyznaczonych terenów polnych nadal podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki określonej w art. 18 ust. 1, tj. wg 22%.