Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia:
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, dolicza się do dochodów rodziców lub dochodów osób, o których mowa w art. 6 ust. 4, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.
Natomiast w przypadku odrębnego opodatkowania małżonków, zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 tejże ustawy, dochody małoletnich dzieci dolicza się po połowie do dochodu każdego z małżonków.
Z opisu faktycznego przedstawionego przez podatniczkę wynika, że małoletnie dziecko uzyskiwało w okresie od stycznia do lipca 2003 roku stypendium naukowe wypłacane miesięcznie w wysokości 100,00 zł oraz otrzymało w miesiącu grudniu nagrodę w wysokości 3.500,00 zł wypłaconą przez Zarząd Miasta.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 40b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są stypendia uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego oraz stypendia przyznane przez fundację lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych – do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza ogólną zasadę, że małoletnie dzieci nie rozliczają się samodzielnie z osiąganych dochodów i nie są podatnikami podatku dochodowego z tego tytułu. Z wykładni gramatycznej art. 7 tejże ustawy wynika, iż tylko dochody małoletnich dzieci z ich pracy, stypendiów oraz dochody z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku podlegają opodatkowaniu na imię małoletnich dzieci. Natomiast inne dochody podlegają doliczeniu do dochodów rodziców.
Zdaniem Naczelnika urzędu skarbowego, przychód z nagrody jest przychodem osiągniętym z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 20 ust. 1 ustawy wymienia jakie przychody są uznawane przez ustawę za przychody z innych źródeł, są to m. in. zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 (przychody ze stosunku pracy, z działalności wykonywanej osobiście, z działalności gospodarczej i z kapitałów pieniężnych) oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Zarząd Miasta wypłacając nagrodę, nie miał obowiązku jako płatnik pobierania podatku lub zaliczki na podatek, co wynika z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że osoby fizyczne będące przedsiębiorcami oraz osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem wymienionych w art. 21 i 52, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki lub zryczałtowanego podatku dochodowego - mają obowiązek sporządzić informację PIT- 8C o wysokości przychodów, które przekazują podatnikowi i urzędowi skarbowemu.
Otrzymana nagroda nie jest wymieniona w art. 21 ust. 1 i art. 52 jako przychód wolny od podatku, podlega więc opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również żaden przepis ustawy podatkowej nie zobowiązuje płatnika do pobierania zaliczki na podatek lub podatku zryczałtowanego od wypłaty przedmiotowej nagrody.
Wobec powyższego Zarząd Miasta wypłacając nagrodę zasadnie przekazał podatnikowi informację PIT-8C i wypłacił nagrodę w całości bez potrącania podatku bądź zaliczki.
W związku z powyższym organ podatkowy zauważa, że stanowisko strony wyrażone w piśmie złożonym w organie podatkowym było prawidłowe.
Ponieważ wysokość otrzymanego stypendium nie przekracza miesięcznie połowy najniższego wynagrodzenia – nie podlega opodatkowaniu w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem dziecko nie ma obowiązku złożenia zeznania podatkowego za 2003 r.
Natomiast otrzymana nagroda wypłacona przez Zarząd Miasta w wysokości 3.500,00 zł stanowi przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu oraz doliczeniu do dochodów rodziców. W przypadku odrębnego opodatkowania małżonków, dochody z majątku dzieci dolicza się po połowie do dochodu każdego małżonka.
Jednocześnie organ podatkowy sygnalizuje, że powyższa interpretacja dokonana jest dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu strony.
Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zakres i treść obowiązków podatkowych spoczywających na podatniku.