Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 03.02.2004 r. o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego – Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze uprzejmie wyjaśnia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Generalną zasadą wynikającą z art. 16 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest to, że zaciągnięcie kredytu oraz jego zwrot, nie mają wpływu na koszty uzyskania przychodów. Wyjątkiem od tej zasady jest zaciągnięcie kredytu w walucie obcej i spłata tego kredytu w walucie obcej – powodująca powstanie skutków podatkowych w postaci różnic kursowych przy zmieniającym się w czasie kursie walut w stosunku do złotego. Sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych określono w art. 15 ust. 1 i 1a. Możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów ujemnych różnic kursowych reguluje zapis art. 15 ust. 1 ww. ustawy, z którego wynika, iż różnice kursowe z tytułu różnych kursów walut, mogą być uwzględnione w kosztach dopiero wówczas, gdy nastąpi faktyczna zapłata za nabyty towar lub usługę. Po przeanalizowaniu złożonych załączników do przedmiotowego wniosku ustalono j.n.:

• w dniu 31.12.2003 r. Spółka posiadała kredyt walutowy w wysokości 2.074.422 EURO,
• w dniu 31.12.2003 r. Spółka zakupiła w BRE Banku SA ww. kwotę EURO wydając na ten cel 9.749.783,40 zł,
• zakupiona kwota EURO została przekazana na rachunek kredytowy Spółki celem spłaty obciążającego ją kredytu,
• w dniu 31.12.2003 r. dokonała spłaty ww. kredytu,
• jednocześnie ze spłatą kredytu dewizowego, od tego samego kredytodawcy zaciągnięto kredyt złotówkowy w wysokości 9.749.783,40 PLN,
• z powyższej kwoty zgodnie z zapisem umowy kredytowej kwota przekraczająca wartość 9.700.000 PLN, tj. 49.783,40 PLN została przez Spółkę spłacona jednorazowo w dniu 07.01.2004 r.,
• dla kwoty kredytu 9.700.000 PLN ustalono harmonogram spłat.

Reasumując powyższe tutejszy organ podatkowy podziela stanowiska Spółki, że operacja „przewalutowania kredytu” nie sprowadziła się jedynie do zamiany kapitału do spłaty z EURO na PLN, a w istocie nastąpiła spłata kredytu walutowego i zaciągnięcie równolegle kredytu złotówkowego. Ze spłatą kredytu dewizowego spełniony został warunek zaliczenia w koszty uzyskania przychodów różnic kursowych przewidzianych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.