Pisemna informacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o których stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

Pismem z dnia 19.02.2004 r. uzupełnionym pismem z dnia 27.02.2004 r. Spółka zwróciła do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w części dotyczącej prawa do obniżenia podatku należnego o podatek od towarów i usług, określony w decyzji celnej, przedstawiając następujący stan faktyczny:

• w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2003 r. Spółka odliczyła podatek w wysokości 5.501 zł, zgodnie ze zgłoszeniem celnym dokumentem nr 160600/004520 z dnia 05.05.2003 r.,
• w miesiącu lutym 2004 r., w wyniku kolejnej weryfikacji wysokości długu celnego, decyzją Naczelnika Urzędu Celnego w Opolu, z dnia 09.02.2004 r. Nr 160600/REK-9000-85/04/WK, określono Spółce podatek od towarów i usług od importu towarów objętych ww. zgłoszeniem celnym z dnia 05.05.2003 r. w prawidłowej wysokości, tj. w kwocie 21.199,70 zł.

W związku z powyższym Spółka ma wątpliwość, czy w przypadku wydania decyzji przez organ celny winna rozliczyć podatek naliczony w deklaracji za miesiąc luty 2004 r. (zgodnie z datą otrzymania decyzji), czy dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2003 r.

Zdaniem Spółki kwota podatku naliczonego do odliczenia w wysokości 15.698 zł, stanowiąca różnicę pomiędzy kwotą 21.199 zł, a kwotą 5.501 zł, powinna być wykazana w deklaracji za miesiąc luty 2004 r., czyli w miesiącu otrzymania decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w Opolu.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego w sprawie wyjaśnia, co następuje:

• w przedstawionym stanie faktycznym będzie miał zastosowanie art. 11c ustawy o podatki od towarów i usług., zgodnie z którym w przypadkach innych, niż określone w art. 11 ust.1, 2 i 2a ww. ustawy kwoty podatków należnych z tytułu importu towarów określi Naczelnik Urzędu Celnego w drodze decyzji,
• zapisem art. 11e ustawy podatnik jest obowiązany zapłacić różnicę między podatkiem wynikającym z decyzji naczelnika urzędu celnego, o których mowa w wyże przywołanym art. 11c ustawy, a podatkiem pobranym przez ten organ,
• różnica podatku, o której mowa wyżej w analizowanym przypadku kwota 15.698 zł (21.199 zł minus 5.501 zł) - stanowi podatek naliczony w rozumieniu art. 19 ust. 2 ustawy, o który podatnik ma prawo obniżyć podatek naliczony, stosownie do uprawnienia wynikającego z art. 19 ust. 1 ustawy,
• terminy skorzystania przez podatnika z uprawnienia, o którym mowa wyżej, ustawodawca zawarł w ust. 3 pkt l ww. art. 19, który stanowi, że: „obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1, następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny".

Obniżenie nie może nastąpić wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towar lub wykonania usługi (art. 19 ust. 3a ustawy).

W związku z powyższym obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę 15.698,30 zł stanowiącą różnicę pomiędzy podatkiem wykazanym w dokumencie SAD z dnia 05.05.2003r., a podatkiem określonym w decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w Opolu z dnia 09.02.2004r., może nastąpić w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał ww. decyzję, tj. za miesiąc luty 2004 r., nie później jednak, niż w rozliczeniu za miesiąc następny.