Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/436-254/12-5/MZ
z 3 września 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB2/436-254/12-5/MZ
Data
2012.09.03
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku --> Stawki podatku
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Czynności podlegające opodatkowaniu
Słowa kluczowe
Holandia
nierezydent
połączenie
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Istota interpretacji
Przedstawiona we wniosku czynność połączenia Spółki z R. P. i przeniesienie na R. P. w wyniku tego całego majątku Spółki, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie powyższej czynności pod kątem art. 2 pkt 6 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 01.06.2012 r. (data wpływu 04.06.2012 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 02.08.2012 r. (data wpływu 03.08.2012 r.) oraz pismem z dnia 28.08.2012 r. (data wpływu 29.08.2012 r.) na wezwanie z dnia 20.08.2012 r. (data nadania 20.08.2012 r., data doręczenia 23.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04.06.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. R. II . („R. II ”, „Spółka”) jest spółką utworzoną według prawa holenderskiego i mającą siedzibę w Holandii. Spółka jest rezydentem podatkowym Holandii i podlega opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka będzie brała udział w restrukturyzacji grupy R. W restrukturyzacji będzie brała udział również spółka the R. N.. („R. ”). R. jest także spółką utworzoną według prawa holenderskiego i mającą siedzibę w Holandii. R. , tak jak R. II , jest rezydentem podatkowym Holandii i podlega opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych. Historycznie obecność grupy R. B. w Holandii wiąże się z przejęciem działalności grupy A.. Planowana restrukturyzacja wynika z następujących czynników:
W wyniku restrukturyzacji docelowo ma nastąpić przeniesienie znacznej części działalności grupy z Holandii do Wielkiej Brytanii gdzie zostanie zlokalizowana jedyna centrala grupy. R. posiada w Polsce oddział („Oddział”). Oddział został wyodrębniony w strukturze organizacyjnej R. i zgodnie z polskimi przepisami został zgłoszony do Krajowego Rejestru Sądowego. Oddział prowadzi swoją działalność w oparciu o wyodrębnione składniki majątkowe przypisane bezpośrednio do Oddziału. Oddział jest pracodawcą dla osób tam zatrudnionych. Oddział został wyodrębniony finansowo w ramach R. , tj. księgi rachunkowe prowadzone są w taki sposób, że możliwe jest wskazanie przychodów Oddziału, bezpośrednich i pośrednich kosztów związanych z jego działalnością a także należności i zobowiązań oraz majątku. Oddział sporządza odrębny rachunek zysków i strat, a także bilans. Działalność Oddziału doprowadziła do istnienia zagranicznego zakładu (permanent establishment) R. w Polsce w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z dnia 9 marca 2011 r. Dz. U. Nr 74 poz. 397 z późn. zmianami) („Ustawa o CIT”) będącego również zakładem w rozumieniu Konwencji podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, (Dz. U. z dnia 17 grudnia 2003 r. Nr 216 poz. 2120) („Konwencja”). W związku z tym nastąpiła rejestracja Oddziału, jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych oraz dodatkowo, jako podatnika podatku od towarów i usług w Polsce. Spółka nie jest udziałowcem spółki R. . Spółka R. H. („R. H.”) jest 100% udziałowcem zarówno R. II , jak i R. R. H. jest spółką utworzoną według prawa holenderskiego i mającą siedzibę w Holandii. R. H. jest rezydentem podatkowym Holandii i podlega opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych. Planowana restrukturyzacja grupy R. B. będzie obejmować dwa etapy. Pierwszy etap będzie obejmował wydzielenie części aktywów i zobowiązań R. znajdujących się w czternastu krajach i przeniesienie ich początkowo na rzecz Spółki w drodze podziału przez wydzielenie przeprowadzonego zgodnie z prawem holenderskim, którego skutkiem będzie sukcesja uniwersalna wszelkich praw i obowiązków związanych z przenoszonym majątkiem („podział przez wydzielenie”). Przy założeniu że plan restrukturyzacji zostanie zaaprobowany przez sąd, podział przez wydzielenie będzie miał miejsce ze skutkiem na godzinę 0.00 dnia 10 września 2012 r. W wyniku podziału przez wydzielenie ma nastąpić przeniesienie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych (łącznie ze zobowiązaniami) należących do Oddziału i tworzących zakład (ang. permanent establishment) R. w Polsce. Wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe (łącznie ze zobowiązaniami) należące do Oddziału będą przeniesione na rzecz zakładu (ang. permanent establishment) Spółki, który wskutek podziału przez wydzielenie powstanie, zdaniem wnioskodawcy, w Polsce. Dodatkowo w drodze podziału przez wydzielenie ma nastąpić przeniesienie na rzecz Spółki udziałów i akcji należących do R. , które posiada w następujących polskich spółkach (będąc 100% akcjonariuszem lub udziałowcem tych spółek):
Powyższe udziały i akcje nie stanowią części majątku Oddziału i zakładu R. w Polsce i nie powinny być do takiego majątku przypisywane. Po przeniesieniu na rzecz spółki powyższe udziały i akcje nie będą stanowić części majątku zakładu Spółki w Polsce i nie powinny być do takiego majątku przypisywane. Spółka R. H., jako udziałowiec R. , otrzyma w wyniku przeniesienia części majątku R. na rzecz Spółki udziały w Spółce, natomiast nie nastąpi żadna wypłata gotówkowa na rzecz R. H.. Po dokonaniu podziału przez wydzielenie, pozostałe w R. składniki majątkowe i niemajątkowe wraz ze zobowiązaniami będą podstawą do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej przez R. w Holandii i innych krajach. Dalsza działalność R. jest niezbędna ze względu na regulacje prawne w Holandii i w niektórych innych krajach, w których R. prowadzi działalność poprzez oddziały lub posiadając udziały w spółkach działających w tych krajach. Przy założeniu że plan restrukturyzacji zostanie zaaprobowany przez sąd, dnia 10 września 2012 r. sześćdziesiąt jeden minut po dokonaniu podziału, przeniesione wcześniej na rzecz Spółki składniki majątkowe i niemajątkowe w tym zobowiązania należące do zakładu (ang. permanent establishment) Spółki w Polsce oraz akcje i udziały w polskich spółkach wraz z całym pozostałym majątkiem Spółki zostaną dalej przeniesione na rzecz brytyjskiej spółki the R. P. („R. P.”) na skutek połączenia R. P. ze Spółką (dalej: „połączenie”). Połączenie to mające charakter transgraniczny będzie dokonane zgodnie z prawem brytyjskim i holenderskim a jego skutkiem będzie sukcesja uniwersalna wszelkich praw i obowiązków związanych z całym przenoszonym majątkiem Spółki. Spółką przejmująca będzie R. P.. Transgraniczne połączenie R. P. z R. II będzie stanowić drugi etap planowanej restrukturyzacji. W ramach połączenia, wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe (łącznie ze zobowiązaniami) należące do polskiego zakładu (ang. permanent establishment) Spółki będą przeniesione na rzecz zakładu (ang. permanent establishment) spółki R. P., który wskutek połączenia i działalności Spółki R. P. powstanie w Polsce. R. H., jako udziałowiec Spółki, wskutek przeniesienia majątku Spółki na rzecz R. P. w wyniku połączenia, otrzyma udziały w R. P., natomiast nie nastąpi żadna wypłata gotówkowa na rzecz R. H.. Pismem z dnia 20.08.2012 r. Nr IPPB2/436-254/12-3/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie:
Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż:
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit k i pkt 2 Ustawy o pcc, podatkowi temu podlegają umowy spółki i ich zmiany jeśli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 6 litera a Ustawy o pcc, nie podlegają temu podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych. W świetle powyższego, połączenie polegające na przejęciu Spółki przez R. P. a także przeniesienie w wyniku tego całego majątku Spółki obejmującego zespól składników majątkowych i niemajątkowych (w tym zobowiązań) polskiego zakładu Spółki a także akcje i udziały w polskich spółkach, nie będzie podlegało pcc. Powyższe stanowisko dotyczące tego, iż łączenie spółek kapitałowych nie podlega pcc, zostało potwierdzone w szeregu indywidualnych interpretacji podatkowych m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, z dnia 10 lutego 2009 r., sygnatura ITPB2/436-140/08/RS oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, z dnia 16 listopada 2011 r., sygnatura IBPBII/1/436-377/11/MZ. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się: przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską. W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
Z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce. Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi – przy przekształceniu lub łączeniu spółek – wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. Stawka pobieranego podatku od czynności cywilnoprawnych określona jest w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i wynosi 0,5% podstawy opodatkowania. W związku z powyższym zmiany umowy spółki, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, podlegają co do zasady opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Stwierdzić zatem należy, iż w świetle powołanych przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:
Powołany przepis wskazuje zatem na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych zostały dostosowane do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. W przepisach tych wdrożono postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008r., s. 11). Dyrektywa ta zastąpiła Dyrektywę Rady z dnia 17 lipca 1969r. Nr 69/335/EWG dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE 249 z dnia 03 października 1969r., s. 25) oraz jej zmiany. Nowy akt wspólnotowy uprościł i uporządkował prawo Unii Europejskiej w materii opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych. Wprowadził korzystne regulacje dla spółek kapitałowych, przez ograniczenie katalogu czynności podlegających podatkowi kapitałowemu. Implementowanie ww. Dyrektywy skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 lit. e) Dyrektywy, państwa członkowskie nie nakładają na spółki kapitałowe podatku pośredniego w żadnej formie w odniesieniu do działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 4. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 Dyrektywy Nr 2008/7/WE uznaje się:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż R. II . („R. II ”, „Spółka”) jest spółką utworzoną według prawa holenderskiego i mającą siedzibę w Holandii. Spółka jest rezydentem podatkowym Holandii i podlega opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka będzie brała udział w restrukturyzacji grupy R. . W restrukturyzacji będzie brała udział również spółka the R. N.V. („R. ”). R. jest także spółką utworzoną według prawa holenderskiego i mającą siedzibę w Holandii. R. , tak jak R. II , jest rezydentem podatkowym Holandii i podlega opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych. W wyniku restrukturyzacji docelowo ma nastąpić przeniesienie znacznej części działalności grupy z Holandii do Wielkiej Brytanii gdzie zostanie zlokalizowana jedyna centrala grupy. Przy założeniu że plan restrukturyzacji zostanie zaaprobowany przez sąd, dnia 10 września 2012 r. sześćdziesiąt jeden minut po dokonaniu podziału, przeniesione wcześniej na rzecz Spółki składniki majątkowe i niemajątkowe w tym zobowiązania należące do zakładu (ang. permanent establishment) Spółki w Polsce oraz akcje i udziały w polskich spółkach wraz z całym pozostałym majątkiem Spółki zostaną dalej przeniesione na rzecz brytyjskiej spółki the R. P. („R. P.”) na skutek połączenia R. P. ze Spółką (dalej: „połączenie”). Połączenie to mające charakter transgraniczny będzie dokonane zgodnie z prawem brytyjskim i holenderskim a jego skutkiem będzie sukcesja uniwersalna wszelkich praw i obowiązków związanych z całym przenoszonym majątkiem Spółki. Spółką przejmująca będzie R. P.. Transgraniczne połączenie R. P. z R. II będzie stanowić drugi etap planowanej restrukturyzacji. W ramach połączenia, wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe (łącznie ze zobowiązaniami) należące do polskiego zakładu (ang. permanent establishment) Spółki będą przeniesione na rzecz zakładu (ang. permanent establishment) spółki R. P., który w skutek połączenia i działalności Spółki R. P. powstanie w Polsce. R. H., jako udziałowiec Spółki, wskutek przeniesienia majątku Spółki na rzecz R. P. w wyniku połączenia, otrzyma udziały w R. P., natomiast nie nastąpi żadna wypłata gotówkowa na rzecz R. H.. Reasumując należy stwierdzić, iż przedstawiona we wniosku czynność połączenia Spółki z R. P. i przeniesienie na R. P. w wyniku tego całego majątku Spółki, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie powyższej czynności pod kątem art. 2 pkt 6 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.