Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/1/415-203/13/BK
z 28 lutego 2013 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/1/415-203/13/BK
Data
2013.02.28
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
prawa autorskie
Istota interpretacji
w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu świadczenia usług fotograficznych, uzyskane na podstawie zawartych po 2012 r. umów o dzieło
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r, poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 3 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu świadczenia usług fotograficznych, uzyskane na podstawie zawartych po 2012 r. umów o dzieło – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu świadczenia usług fotograficznych, uzyskane na podstawie zawartych po 2012 r. umów o dzieło. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 5 lutego 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-1498/12/BK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 13 lutego 2013 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Na początku 2012 r. Wnioskodawca starał się o dotację z urzędu pracy na założenie firmy świadczącej szeroko rozumiane usługi fotograficzne. Mile widziane było posiadanie strony (winno być: strony internetowej) oraz wskazanie zapotrzebowania na taką usługę na rynku. Dzięki niskiej cenie Wnioskodawcy udało się znaleźć dziesięciu klientów i podpisać 10 umów na wykonanie fotografii ślubnych. Realizacji tych umów Wnioskodawca nie traktował jako wykonywanej w ramach działalności gospodarczej, lecz jako cywilnoprawne umowy o dzieło; tak też zostały one opodatkowane. Umowy te były zawierane z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, a nie z firmami. Wnioskodawcy nie udało się jednak otrzymać dotacji, co bezpośrednio przyczyniło się do odejścia od planów założenia firmy, ponieważ sprzęt, którym dysponuje nie pozwalał Mu na profesjonalne wykonywanie tych usług. Zlecenia, które zobowiązał się realizować wykonywał częściowo za pomocą pożyczonego sprzętu. Z powodu nieotrzymania dotacji, w kolejnych latach Wnioskodawca zamierza ograniczyć działalność fotograficzną do 4-5 umów rocznie i skupić się na rozbudowie pasieki, którą prowadzi. W roku 2012 posiadał 20 uli, natomiast w roku 2013 chciałby już gospodarować czterdziestoma rodzinami pszczelimi, a docelowo dojść do stu czterdziestu uli. Tak, aby pszczelarstwo było Jego głównym źródłem utrzymania. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 7 lutego 2013 r. wskazano, iż:
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy przychody, które Wnioskodawca uzyska w przyszłości z zawartych co rok 4-5 umów o dzieło będzie mógł opodatkować, jako przychody uzyskane z działalności wykonywanej osobiście... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane w przyszłości z 4-5 umów (rocznie) będzie mógł opodatkować, jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 2, 3 i 7 tego przepisu
Stosownie do treści art. 13 pkt 2 i 8 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
W myśl art. 5a ust. 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Aby zatem przychód uzyskany z prowadzonej działalności mógł być uznany za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, działalność ta musi spełniać następujące przesłanki:
Z powyższej definicji działalności gospodarczej wynika jednoznacznie, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wyłączenie powyższe obejmuje więc m.in. przychody uzyskane z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 cyt. powyżej ustawy, zgodnie z którym źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c). Stosownie natomiast do treści art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Odrębnymi przepisami, o których mowa w ww. art. 18 są m.in. przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.). W myśl art. 1 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ww. ustawy). Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:
Z treści złożonego wniosku oraz jego uzupełnienia wynika m.in., iż Wnioskodawca nie prowadzi zarejestrowanej pozarolniczej działalności gospodarczej. W 2012 r. zawarł 10 umów cywilnoprawnych na wykonanie fotografii ślubnych, natomiast w latach następnych zamierza zawierać 4-5 umów rocznie. Zdjęcia, o których mowa we wniosku stanowią objęty prawami autorskimi utwór, o którym mowa w art. 1 ust. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w związku z wykonywaniem umowy dochodzi do przeniesienia praw autorskich do wykonywanych zdjęć na zlecających. Mając na względzie ww. przepisy, w odniesieniu do przestawionego powyżej zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem wniosku zostały spełnione obie z ww. przesłanek warunkujących zaliczenie określonych działań jako związanych z korzystaniem przez twórcę z praw autorskich. Konsekwencją powyższego jest to, iż przychody uzyskane z ww. tytułu zaliczane są do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. powyżej art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są bowiem przychodem z praw autorskich. Oznacza to, iż na mocy wyłączenia, o którym mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody te, nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ww. przychody nie są również przychodami z działalności wykonywanej osobiście, w tym zwłaszcza z umów o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zważywszy, iż umowy te nie były zawarte z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą. Podkreślić bowiem należy, iż o kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, a nie forma zawiązania stosunku prawnego. W sytuacji, w której przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody uzyskane z tego tytułu (rozporządzenia tymi prawami) zaliczane są do przychodów z praw majątkowych bez względu na podmiot, z którym została zawarta umowa. Wobec powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienić należy, iż w zakresie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wydano odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.