Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/415-248/13-2/MK
z 14 czerwca 2013 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28.03.2013 r. (data wpływu do tut. Biura) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci udziałów innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.03.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci udziałów innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dariusz D. (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej oraz Stanów Zjednoczonych Ameryki. Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Dodatkowo, z uwagi na specyficzne uregulowania podatkowe w Stanach Zjednoczonych Wnioskodawca zobowiązany jest do raportowania w tym kraju całości swoich dochodów.

Wnioskodawca posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym spółki DI Sp. z o.o. („DI”) oraz 100% udziałów w kapitale zakładowym spółki Telewizja X Sp. z o.o. („TV X”). DI oraz TV X posiadają siedzibę oraz zarząd w Polsce i podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca planuje reorganizację struktury właścicielskiej spółek w ten sposób, że DI stanie się spółką zależną TV X. Powyższy cel zostanie osiągnięty poprzez wniesienie przez Wnioskodawcę do TV X wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziałów posiadanych w DI.

W efekcie planowanej transakcji wniesienia (aportu) przez Wnioskodawcę udziałów w DI do TV X, Wnioskodawca pozostanie 100% udziałowcem TV X oraz dodatkowo obejmie nowo wyemitowane udziały w TV X (ewentualnie udziały wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej tych udziałów), natomiast TV X uzyska bezwzględną większość praw głosu w DI, stając się jej 100% udziałowcem.

Udziały w DI zostaną wniesione do TV X po wartości wynikającej z wyceny dokonanej przez niezależnego eksperta.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy planowana przez Wnioskodawcę transakcja wniesienia do TV X wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci posiadanych przez niego udziałów w DI, w wyniku której Wnioskodawca obejmie nowo wyemitowane udziały w TV X (ewentualnie udziały wraz z dopłatą nieprzekraczającą 10% wartości nominalnej tych udziałów), a TV X uzyska bezwzględną większość praw głosu w DI, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną podatkowo, na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku PIT, jako tzw. wymiana udziałów, tj. wartość objętych udziałów w TV X nie będzie zaliczana do przychodów podatkowych Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja wniesienia do TV X wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci posiadanych przez niego udziałów w DI, w wyniku której Wnioskodawca obejmie nowo wyemitowane udziały w TV X (ewentualnie udziały wraz z dopłatą nieprzekraczającą 10% wartości nominalnej tych udziałów), a TV X uzyska bezwzględną większość praw głosu w DI, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną podatkowo, na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jako tzw. wymiana udziałów, tj. wartość objętych udziałów w TV X nie będzie zaliczana do przychodów podatkowych Wnioskodawcy.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT stanowi natomiast, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Dodatkowo, zgodnie z art. 17 ust. 1 a ustawy o PIT, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1. zarejestrowania spółki, albo
   
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
   
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.
   
   

Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o PIT należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT to u wnoszącego taki wkład co do zasady powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się zaś nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Jednakie na mocy art. 1 pkt 16 lit e) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) ustawodawca dodał po ustępie 8 przepisu art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nowy ustęp 8a i ustęp 8b obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r.

Zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotowce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji) a w przypadku braku wartości nominalnej wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce której udziały (akcje) są nabywane albo
   
2. spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z cytowanego powyżej przepisu wynika zatem, iż transakcja wymiany udziałów jest transakcją neutralną podatkowo zarówno dla udziałowców (akcjonariuszy) spółki zbywającej udziały jak i dla spółki nabywającej. Warunki wyłączenia wartości przekazywanych i obejmowanych udziałów z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych („PIT”) są następujące:

1. Podmioty uczestniczące w wymianie udziałów podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w państwie członkowskim Unii Europejskiej albo w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
   
2. Podmioty dokonują wymiany udziałów w ten sposób, ze udziały jednej spółki (spółki zbywanej) są przekazywane drugiej spółce (spółce nabywającej) w zamian za jej udziały, które to udziały obejmowane są przez udziałowców lub akcjonariuszy tej pierwszej spółki (spółki zbywanej).
   
3. W wyniku wymiany udziałów ta druga spółka (spółka nabywająca) uzyskuje lub zwiększa bezwzględną większość praw głosu w tej pierwszej spółce (spółce zbywającej).
   
   

Powyższe warunki muszą być spełnione łącznie. Tylko bowiem w takim przypadku transakcja wymiany udziałów będzie transakcją neutralną podatkowo zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT.

Odnosząc powyższy przepis do zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, należy wskazać, iż

1. Podmioty, które wezmą udział w planowanej transakcji, tj. Wnioskodawca, DI oraz TV X podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce.
   
2. W zamian za aport posiadanych udziałów w DI Wnioskodawca obejmie udziały w TV X.
   
3. W wyniku dokonanej wymiany udziałów TV X uzyska bezwzględną większość praw głosu w DI stając się jej 100% udziałowcem.
   
   

Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, iż przy realizacji planowanej transakcji, spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki wynikające z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT. Zatem, wniesienie przez Wnioskodawcę aportem posiadanych przez niego udziałów w DI do TV X objęcie w zamian udziałów w TV X, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem PIT, gdyż wartość przedmiotowych udziałów nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT. Planowana transakcja będzie bowiem neutralną podatkowo wymianą udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT.

Stanowisko prezentowane powyżej znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych, w tym m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych w analogicznych lub podobnych stanach faktycznych:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 grudnia 2012 r. (IPPB2/415-873/12-3/AK);
  
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 września 2012 r. (IPPB2/415-600/12-4/AK);
  
• interpretacja indywidualna Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 grudnia 2011 r. (IPPB2/415-815/11-4/MS1);
  
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 września 2011 r. (IPPB2/415-697/12-2/AS).
  
  

Reasumując, planowana przez Wnioskodawcę transakcja wniesienia do TV X wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci posiadanych przez niego udziałów w DI do TV X, w wyniku, której Wnioskodawca obejmie nowo wyemitowane udziały w TV X (ewentualnie udziały wraz z dopłatą nieprzekraczającą 10% wartości nominalnej tych udziałów), a TV X uzyska bezwzględną większość praw głosu w DI, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną podatkowo, na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku PIT, jako tzw. wymiana udziałów, tj. wartość objętych udziałów w TV X nie będzie zaliczana do przychodów podatkowych Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1. zarejestrowania spółki albo
   
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
   
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.
   
   

Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny), następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej oraz Stanów Zjednoczonych Ameryki. Dla celów podatkowych Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym spółki DI Sp. z o.o. oraz 100% udziałów w kapitale zakładowym spółki Telewizja X. Sp. z o.o. Spółki posiadają siedzibę oraz zarząd w Polsce i podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca planuje reorganizację struktury właścicielskiej spółek w ten sposób, że spółka DI Sp. z o.o. stanie się spółką zależną Telewizja X Sp. z o.o. Powyższy cel zostanie osiągnięty poprzez wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki Telewizja X Sp. z o.o. wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziałów posiadanych w Spółce DI Sp. z o.o.

W efekcie planowanej transakcji Wnioskodawca pozostanie 100% udziałowcem Telewizja X Sp. z o.o. oraz dodatkowo obejmie nowo wyemitowane udziały w Telewizja X Sp. z o.o. (ewentualnie udziały wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej tych udziałów), natomiast Spółka Telewizja X Sp. z o.o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce DI Sp. z o.o., stając się jej 100% udziałowcem.

W ocenie Wnioskodawcy, planowana transakcja stanowi tzw. wymianę udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji wniesienie przez wnioskodawcę do Spółki Telewizja X Sp. z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki DI Sp. z o.o. dających bezwzględną większość praw głosu, nie będzie wiązało się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu lub dochodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2011 r., jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
   
2. spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Przepis art. 24 ust. 8a ustawy regulujący wymianę udziałów znajduje się w rozdziale 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych noszącym tytuł „Szczególne zasady ustalania dochodu”. To oznacza, że jeżeli wymiany udziałów (akcji) dokonuje się zgodnie z regułami opisanymi w tym przepisie, to będzie miał on pierwszeństwo stosowania przed zasadą ogólną wyrażoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy dotyczącą opodatkowania czynności obejmowania udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny. Innymi słowy, nie każde objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny będzie opisaną w art. 24 ust. 8a ustawy wymianą udziałów (akcji). Jeśli jednak zostaną spełnione przesłanki wymiany udziałów (akcji), to do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) w zamian za uzyskane od nich udziały (akcje) w innej spółce.

Z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych zawartych w art. 24 ust. 8a ww. ustawy wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki spółka nabywająca przekaże udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji),

Ponadto powyższy przepis znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty. Zawiązanie bowiem spółki w trybie wymiany udziałów wymagałoby ich uprzedniego objęcia przez spółkę na etapie jej organizacji, co skutkowałoby nieważnością takiej czynności prawnej, odpowiednio do treści art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), w zw. z art. 200 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). W konsekwencji, normą określoną w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie objęta sytuacja, w której dany podmiot (wspólnik, akcjonariusz) wnosi posiadane udziały (akcje) spółki kapitałowej do nowoutworzonego podmiotu i dopiero wniesienie wkładów w postaci udziałów (akcji) warunkuje powstanie „spółki nabywającej”.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że wniesienie do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Telewizja X Sp. z o.o.) wkładu niepieniężnego w postaci udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (DI Sp. z o.o) dających bezwzględną większość praw głosu, oraz fakt, że w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (DI Sp. z o. o.) spółka nabywająca wyda swoje udziały lub przekaże własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów, spowoduje, iż po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, gdyż zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.