INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2012 r. (data wpływu 8 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni podaje, iż sąd rejonowy wydał postanowienie z dnia 6 października 2010 r. w sprawie o podział majątku z wniosku byłego męża Zainteresowanej.

Postanowieniem końcowym z dnia 17 grudnia 2010 r. ww. sąd:

• ustalił, że w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej byłego męża wchodzi nieruchomość w postaci działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o wartości 360 000 zł,
• ustalił, iż Zainteresowana dokonywała nakładów z majątku odrębnego na majątek wspólny w kwocie 24 023,89 zł,
• dokonał podziału majątku wspólnego w ten sposób, że przedmiotową nieruchomość przyznał na wyłączna własność Wnioskodawczyni,
• zasądził od Zainteresowanej na rzecz byłego męża kwotę xxxxx zł tytułem spłaty, określając termin jej dokonania na 9 miesięcy od uprawomocnienia się orzeczenia.
  
  

Wnioskodawczyni podaje, iż inicjatorem zniesienia współwłasności i dokonania podziału był Jej były mąż.

Związek małżeński został zawarty dnia 25 lutego 1978 r. Małżeństwo ustało wskutek rozwodu orzeczonego w dniu 4 listopada 1988 r.

Dnia 9 sierpnia 1979 r. zostało nabyte przez ówczesnych małżonków prawo wieczystego użytkowania gruntu. W tym samym roku została rozpoczęta budowa domu jednorodzinnego, do którego Zainteresowana wprowadziła się w 1983 r. Następnie, dnia 7 grudnia 1998 r. nastąpiło przekształcenie prawa wieczystego użytkowania ww. działki w prawo własności. Wnioskodawczyni nadmienia, iż przedmiotowa nieruchomość stanowiła majątek wspólny małżonków, co zostało potwierdzone przez sąd.

Dnia 19 grudnia 2011 r. aktem notarialnym Zainteresowana zawarła umowę sprzedaży ww. nieruchomości. Z tytułu sprzedaży uzyskano kwotę zzzzzz zł. Następnie dnia 29 grudnia 2011 r. Wnioskodawczyni dokonała przelewu kwoty xxxxx zł na rachunek bankowy byłego męża tytułem spłaty, wykonując tym samym postanowienie sądu.

Zainteresowana nadmienia, iż tytuł wpłaty został wpisany na dokumencie przelewu ww. kwoty.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w związku ze sprzedażą tej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi w majątku wspólnym Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych...
2. Czy dokonana spłata na rzecz byłego męża, zasądzona przez sąd postanowieniem z dnia 17 grudnia 2010 r., stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części przekraczającej udział w majątku wspólnym...
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania pierwszego – sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi w majątku wspólnym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż źródłem przychodów zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest sprzedaż nieruchomości, jeśli odpłatne zbycie nie następuje w działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W opinii Zainteresowanej, ponieważ sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej oraz od nabycia upłynęło więcej niż 5 lat (nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu działki miało miejsce w 1979 r.) sprzedaż nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi w majątku wspólnym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do pytania drugiego, Zainteresowana stoi na stanowisku, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości – w części przekraczającej udział w majątku wspólnym, nabytej w wyniku podziału majątku wspólnego, zgodnie z postanowieniem sądu z dnia 17 grudnia 2010 r. – podlega opodatkowaniu na podstawie art 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś kosztem uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 6c cyt. ustawy jest spłata zasądzona na rzecz byłego męża w kwocie xxxxx zł, którą Wnioskodawczyni uiściła dnia 29 grudnia 2011 r. Powyższa okoliczność udokumentowana jest dowodem przelewu.

Zainteresowana wskazuje, iż zgodnie z przytoczonym wyżej przepisem, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) stanowią udokumentowane koszty nabycia. W opinii Wnioskodawczyni, dokonana spłata zasądzona przez sąd stanowi koszt nabycia tej części nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni wraz z ówczesnym mężem dnia 9 sierpnia 1979 r. nabyli prawo wieczystego użytkowania gruntu, na którym rozpoczęli budowę domu. Następnie, dnia 7 grudnia 1998 r. ww. prawo zostało przekształcone w prawo własności. Na skutek podziału majątku wspólnego małżeńskiego – zgodnie z postanowieniem sądu z dnia 17 grudnia 2010 r. – Zainteresowana stała się wyłączną właścicielką ww. gruntu zabudowanego jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym. W myśl ww. postanowienia sądu Wnioskodawczyni zobowiązana została do dokonania spłaty na rzecz byłego męża. Następnie dnia 19 grudnia 2011 r. nastąpiła sprzedaż przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (tu: podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy.

Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
• wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
  
  

Wskazać należy, iż stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 roku Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), jeżeli wartość otrzymanej w wyniku podziału nieruchomości, mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego.

W takiej sytuacji, ten z byłych małżonków, któremu w wyniku podziału majątku wspólnego przypadła nieruchomość, nabywa tę jej część, która odpowiada kwocie dopłaty towarzyszącej podziałowi majątku.

Jak wskazano we wniosku w wyniku postanowienia sądu Zainteresowanej przyznano nieruchomość na wyłączną własność. Wobec powyższego, wskazać należy, iż w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego nabyła Ona ponad udział przysługujący Jej w czasie trwania małżeństwa. Zatem na gruncie analizowanej sprawy mamy dwie daty nabycia nieruchomości – jedną w trakcie trwania małżeństwa, a drugą – w dacie zniesienia współwłasności nieruchomości.

W świetle powyższego, wskazać należy, iż sprzedaż przedmiotowego mieszkania – w części odnoszącej się do udziału nabytego trakcie trwania związku małżeńskiego – nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w tym przepisie. Tym samym, z tytułu ww. zbycia Zainteresowana nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w części nabytej w czasie trwania związku małżeńskiego.

Odnosząc się natomiast do konsekwencji podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – w części dotyczącej udziału nabytego w wyniku dokonanego w 2010 r. podziału współwłasności nieruchomości – stwierdzić należy, iż mająca miejsce w 2011 r. sprzedaż stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W związku z powyższym – w odniesieniu do sprzedaży udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności – zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2010 r.

I tak, zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

• dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
• dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
  
  

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Z analizy wniosku wynika, iż dnia 29 grudnia 2011 r. Wnioskodawczyni – stosownie do postanowienia sądu – dokonała spłaty na rzecz byłego męża.

Rekapitulując poczynione wyżej spostrzeżenia, stwierdzić należy, iż dokonana w 2011 r. sprzedaż nieruchomości – w części odnoszącej się do udziału nabytego w czasie trwania związku małżeńskiego – nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym od kwoty uzyskanej ze sprzedaży tej części Zainteresowana nie jest zobowiązana do zapłaty podatku.

Natomiast w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – w części nabytej w wyniku dokonanego w 2010 r. wskutek podziału majątku małżeńskiego dorobkowego zniesienia współwłasności nieruchomości – Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty podatku na zasadach określonych w cytowanym wyżej art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże wskazać należy, iż kwota spłaty dokonana na rzecz byłego męża stanowi koszt nabycia tego udziału w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy podatkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.