Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB1/415-625/13-4/KS
z 6 września 2013 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 06.06.2013 r. (data wpływu 10.06.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki jawnej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 10.06.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki jawnej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca wraz z małżonką są wspólnikami spółki jawnej, która została wpisana do rejestru przedsiębiorców w dniu 9 stycznia 2007 roku. Wnioskodawca oraz małżonka Wnioskodawcy są małżeństwem od dnia 24.06.2006 r. Wnioskodawca oraz małżonka Wnioskodawcy nie zawierali umów majątkowych małżeńskich. Obecnie siedziba ich spółki znajduje się w wynajmowanym przez nią lokalu.
W dniu 22.03.2012 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego przez notariusza dom mieszkalny położony w P. Dom składa się z dwóch kondygnacji: parteru o powierzchni 155,6 m2 oraz piętra o powierzchni 105 m2, w którym obecnie zamieszkują. Jest posadowiony na działce gruntu o powierzchni 631 m2. Dla nieruchomości jest prowadzona Księga Wieczysta. Przed nabyciem dom był wykorzystywany przez okres dłuższy niż 60 miesięcy. Jego wartość rynkowa wynosi obecnie 3.500.000 zł.
W najbliższej przyszłości Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzają wnieść ten dom aportem do spółki jawnej czemu będzie towarzyszyć poszerzenie przedmiotu jej przedsiębiorstwa m.in. o świadczenie usług najmu nieruchomości. Spółka następie wynajmie Wnioskodawcy oraz małżonce Wnioskodawcy część wniesionego domu na cele mieszkalne (I piętro z dostępem do kuchni ulokowanej na parterze). Pozostałe pomieszczenia będą służyły bieżącej działalności gospodarczej Spółki.
Dodatkowo Wnioskodawca oraz małżonka Wnioskodawcy będą wynajmować dom mieszkalny wniesiony do Spółki na cele związane z produkcją telewizyjną oraz filmową.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Jakie skutki podatkowe w podatku PIT spowoduje dla Wnioskodawcy wniesienie domu mieszkalnego aportem do spółki jawnej...
- Czy spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, będzie mogła dokonywać amortyzacji podatkowej domu mieszkalnego wniesionego do niej aportem, a jeśli tak to od jakiej wartości oraz według jakiej stawki amortyzacyjnej...
- Czy sprzedaż domu mieszkalnego wniesionego aportem do spółki jawnej, dokonana po upływie okresu pięciu lat liczonego od końca roku podatkowego, w którym dom został przez spółkę nabyty, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem PIT...
- Czy w przypadku sprzedaży powyższej nieruchomości przed upływem okresu, o którym mowa w pytaniu trzecim, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego w PIT o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT o ile wypełni wszystkie przesłanki określone w tym zwolnieniu przez ustawodawcę...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki jawnej. Natomiast odpowiedź na pytania oznaczone nr 2-4 zostanie udzielona w odrębnych rozstrzygnięciach.
Ad. 1
Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym samo wniesienie przez wspólnika aportu w postaci nieruchomości do spółki jawnej (spółki osobowej) nie stanowi odpłatnego zbycia składnika majątku i w rozumieniu przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „ustawa o PIT) nie wiąże się z uzyskaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, w związku z czym nie rodzi to dla tego wspólnika skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na poparcie powyższego stanowiska należy przytoczyć orzeczenie WSA w Kielcach - wyrok z 29 kwietnia 2009 r., sygn. I SA/Ke 121/09, WSA w Warszawie- wyrok z 14 kwietnia 2009 r., sygn. III SA/Wa 3103/08 oraz wyrok z 2 czerwca 2009 r., sygn. III SA/Wa 346/09.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT odrębnym źródłem przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:
- pozarolnicza działalność gospodarcza,
- odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu łat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Natomiast na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Wyłączenie zawarte w powyższym przepisie ma zastosowanie jedynie w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do spółek kapitałowych, nie dotyczy zaś wniesienia aportu do spółek osobowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Stosownie do przepisu art. 5a pkt 24 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
W rezultacie, w stosunku do przychodów uzyskanych przez osobę fizyczną z tytułu wniesienie aportu w formie nieruchomości do spółki osobowej, zastosowanie będzie miało zwolnienie wynikające z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50b cyt. ustawy, a wobec tego przychód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu u osoby fizycznej wnoszącej taki wkład.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych wniesienia budynku mieszkalnego do spółki jawnej jest prawidłowe.
Stosownie do treści art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Należy jednak wskazać, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki.
Aby zaś mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.
Należy przy tym wskazać, że od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera przepis art. 21 ust. 1 pkt 50b, którym ustawodawca doprecyzował obowiązujące przepisy, poprzez jednoznaczne wskazanie neutralności podatkowej czynności wniesienia aportu do spółek niemających osobowości prawnej.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Z opisanego zdarzenia przyszłego wywieść należy, że Wnioskodawca wraz z małżonkiem zamierzają wnieść budynek mieszkalny aportem do spółki jawnej.
Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe w świetle cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że czynność wniesienia budynku mieszkalnego, jako wkładów niepieniężnych do spółki jawnej – jest czynnością neutralną podatkowo. Oznacza to, że dla Wnioskodawczyni, jako wnoszącej aport, nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.