INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2012r. (data wpływu do tut. Biura 16 marca 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2012r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od dnia 01 października 2011r. prowadzi działalność gospodarczą – Kancelarię Adwokacką. Przed prowadzeniem działalności gospodarczej był zatrudniony w Kancelarii Radcowskiej X. Do obowiązków Wnioskodawcy należało m.in. przygotowywanie projektów umów, opinii prawnych oraz pism procesowych, a także występowanie w ramach udzielonej substytucji przed sądem. Wszystkie te czynności były wykonywane pod kierownictwem radcy prawnego lub adwokata współpracującego z Kancelarią X. Po uzyskaniu wpisu na listę adwokatów Wnioskodawca rozwiązał umowę o pracę z dotychczasowym pracodawcą, rozpoczął wykonywanie zawodu we własnej kancelarii. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje począwszy od dnia 01 stycznia 2013 roku także świadczyć usługi prawne m.in. na rzecz byłego pracodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochody z tytułu świadczenia usług prawnych, uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w charakterze adwokata na rzecz kancelarii prawnej, w której Wnioskodawca był zatrudniony jako aplikant adwokacki, mogą być opodatkowane stawką 19% podatku liniowego...

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności składające się na treść wykonywanego zawodu adwokata, a więc na przedmiot usług, które będą przez Wnioskodawcę świadczone w ramach wykonywanej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom wykonywanym dotychczas, jako aplikant adwokacki w ramach umowy o pracę. W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, iż może skorzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym. Zgodnie z art. 9a ust. 2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. – winno być t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą o pdof”), podatnicy, z zastrzeżeniem ust 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. Z powyższych przepisów wynika, iż z opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o pdof nie mogą skorzystać podatnicy uzyskujący z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż czynności dotychczas wykonywane, jako aplikant adwokacki, nie będą odpowiadać czynnościom jakie Wnioskodawca będzie wykonywać jako adwokat. Umowa o świadczenie usług będzie obejmowała świadczenie pomocy prawnej, a w szczególności wydawanie samodzielnych opinii prawnych, czy samodzielne udzielanie porad i konsultacji prawnych. Nie mając uprzednio uprawnień adwokata, Wnioskodawca nie mógł ich wykonywać w ramach stosunku pracy. W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z tymi przepisami celem aplikacji adwokackiej, odbywanej pod kierownictwem patrona jest przygotowanie aplikanta do należnego i samodzielnego wykonywania zawodu adwokata. Do obowiązków aplikanta adwokackiego należy uczestniczenie w przewidzianym programie zajęć teoretycznych i praktycznych, samodzielne pogłębianie wiedzy prawniczej i praktycznych umiejętności zawodowych, przestrzeganie dyscypliny szkolenia pracy, przystąpienie do egzaminu adwokackiego w wyznaczonym terminie. Tak więc aplikacja adwokacka jest praktycznym szkoleniem przygotowującym do wykonywania zawodu adwokata i z uwagi na ten charakter nie przewiduje samodzielnego działania aplikanta. Zasady i sposób wykonywanie zawodu adwokata reguluje ustawa Prawo o adwokaturze. Zgodnie z art. 4 Prawa o adwokaturze, wykonywanie zawodu adwokata polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami. Czynności te adwokat wykonuje samodzielnie. Z zestawienia czynności jakie może wykonywać adwokat i zakresu obowiązków aplikanta zatrudnionego w Kancelarii wynika jednoznacznie, że wykonywane przez Wnioskodawcę zadania na podstawie umowy o pracę z Kancelarią X nie są tożsame z zadaniami, jakie będzie wykonywać Wnioskodawca, jako Adwokat. Zatem ograniczenia w wyborze formy podatkowania dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w charakterze adwokata, które reguluje zapis art. 9a ust. 3 updof, nie będą mieć zastosowania.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2013 roku, będą mogły być opodatkowane według zasad określonych przepisami art. 9a i 30c updof, tj. 19% stawką podatku, o ile przepisy w tym zakresie nie ulegną zmianie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów – pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż od dnia 01 października 2011r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – Kancelarię Adwokacką. Przed prowadzeniem działalności gospodarczej był zatrudniony w Kancelarii radcowskiej X. Do obowiązków Wnioskodawcy należało m.in. przygotowywanie projektów umów, opinii prawnych oraz pism procesowych, a także występowanie w ramach udzielonej substytucji przed sądem. Wszystkie te czynności wykonywał pod kierownictwem radcy prawnego lub adwokata współpracującego z Kancelarią X. Po uzyskaniu wpisu na listę adwokatów Wnioskodawca rozwiązał umowę o pracę z dotychczasowym pracodawcą i rozpoczął wykonywanie zawodu we własnej kancelarii. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje począwszy od dnia 01 stycznia 2013r. świadczyć także usługi prawne m.in. na rzecz byłego pracodawcy.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż jeżeli Wnioskodawca w 2013r. nie będzie zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Kancelarii radcowskiej X., to świadczenie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług prawnych na rzecz tego podmiotu (swojego poprzedniego pracodawcy), nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania uzyskiwanych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w 2013r. Wnioskodawca będzie mógł opodatkowywać dochody uzyskiwane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

Zauważyć przy tym należy, iż w świetle treści art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaważywszy, że w Kancelarii X Wnioskodawca nie jest zatrudniony od dnia 01 października 2011r., dla możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług na rzecz byłego pracodawcy (ww. Kancelarii) bez znaczenia jest, czy usługi te są tożsame z czynnościami wykonywanymi uprzednio w ramach stosunku pracy. Powyższe nie miało jednak wpływu na ocenę przedstawionego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.