INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23.05.2012 r. (data wpływu 28.05.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w wyniku przeprowadzenia procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. dokonanie podziału przez wydzielenie - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.05.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w wyniku przeprowadzenia procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. dokonanie podziału przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Stan wyjściowy

Sp. z o.o. (dalej: P. P, Spółka lub Wnioskodawca) należy do międzynarodowej grupy farmaceutycznej P. (dalej: Grupa P. lub Grupa). W dniu planowanego wydzielenia jedynym wspólnikiem P. P będzie P. (P) SARL (dalej: P. H.) będąca luksemburskim rezydentem podatkowym.

N ramach Grupy P. funkcjonuje wiele oddzielnych działów (tzw. P. Business Units), które zarządzane są jak samodzielne jednostki biznesowe. Przykładowo na poziomie globalnym Grup P. funkcjonują następujące jednostki biznesowe: A.H.; P.C.; S.C.; O.; E.P.; C.H. Każda z samodzielnych jednostek biznesowych Grupy realizuje odrębne plany finansowe oraz tworzy plany biznesowe dotyczące dalszego rozwoju. Za rozwój i wyniki poszczególnych jednostek biznesowych odpowiedzialni są stojący na ich czele liderzy - w celu umożliwienia efektywnego zarządzania każda jednostka biznesowa musi być odpowiednio zorganizowana i wyodrębnioną w ramach Grupy. W zależności od potrzeb Grupy P. oraz obowiązujących wymogów, na danym rynku (w danym kraju) może funkcjonować kilka wybranych lub wszystkie jednostki biznesowe Grupy. Możliwe jest również, iż wybrane jednostki biznesowe w danym kraju funkcjonują w ramach jednej spółki (jednego podmiotu prawnego).

Obecna strategia biznesowa Grupy P. zakłada odseparowanie wybranych jednostek biznesowych funkcjonujących w ramach Grupy w taki sposób, aby możliwym było pozyskanie dla nich nowych inwestorów - tzn. omawiane odseparowanie powinno pozwolić Grupie P. na swobodne dysponowanie całą jednostką biznesową, w której skład mogą wchodzić rożne podmioty prawne zlokalizowane w kilkudziesięciu krajach. Co ważne z polskiego punktu widzenia plany Grupy P. zakładają m.in. separację jednostki biznesowej A.H., której działalność dedykowana jest szeroko pojętej ochronie zdrowia zwierząt.

W szczególności globalna strategia Grupy P. w stosunku do wydzielenia działalności związanej biznesem A.H. zakłada:

(1) Utworzenie jednostki biznesowej (grupy podmiotów zlokalizowanych w różnych krajach) notowanej na rynku publicznym jako niezależny podmiot i kierowanej przez niezależny zespół menedżerski ukierunkowany na zarządzenie wyłącznie biznesem A.H. Zespół menedżerski zarządzający niezależną jednostką A. H. będzie mógł również skoncentrować się na nowych inicjatywach biznesowych / poszukiwaniu możliwości dalszego wzrostu biznesu A. H. - np. poprzez akwizycje lub inwestycje kapitałowe.

(2) Utworzenie przejrzystej struktury dla biznesu związanego wyłącznie z działalnością A. H. poprzez stworzenie niezależnej jednostki biznesowej (grupy podmiotów z jednostką dominującą notowana na rynku publicznym) atrakcyjnej dla szerokiego grona inwestorów i której notowania / wycena zależeć będzie wyłącznie od wyników działalności oraz perspektyw biznesu A. H., a nie od znacząco szerszej działalności biofarmaceutycznej, która jest kluczowa dla Grupę P.. Przedmiotowa reorganizacja powinna również stworzyć dodatkowe możliwości przyciągnięcia, utrzymania i efektywnego motywowania pracowników związanych wyłącznie z biznesem A. H..

(3) Wzmocnienie notowań oraz poprawa postrzegania Grupy P. przez rynki finansowe poprzez rozdzielenie podstawowej działalności grupy (działalność bio-farmaceutyczna) od biznesu A. H., którego wartość - zdaniem Grupy P. - nie jest właściwie wyceniana przez inwestorów oceniających wyniki całej grupy.

Polska jest jednym z wielu krajów, który zostanie objęty wyżej opisaną reorganizacją działalności związaną z globalnymi planami Grupy P.

W chwili obecnej działalność związana z marketingiem i dystrybucją produktów leczniczych weterynaryjnych Grupy P. w Polsce (na potrzeby niniejszego wniosku przez pojęcie zarówno „produktu leczniczego” jak i „produktu weterynaryjnego” należy każdorazowo łącznie rozumieć produkty lecznicze oraz inne produkty, w szczególności suplementy diety, kosmetyki lub wyroby medyczne) realizowana jest przez P. T. Sp. z o.o. (dalej: P. T. lub Spółka dzielona) z siedzibą w W., której jedynym wspólnikiem jest P. H. Poza działalnością dotyczącą sprzedaży produktów leczniczych weterynaryjnych do zadań realizowanych przez P. T. należy także (i) dystrybucja / sprzedaż przeznaczonych dla ludzi produktów na receptę Grupy P. oraz (ii) marketing i dystrybucja przeznaczonych dla ludzi produktów bez recepty Grupy P. Marketing produktów na receptę prowadzony jest przez inną polską spółkę z Grupy P., co wynika z historycznych procesów restrukturyzacyjnych w ramach Grupy.

W związku z powyższym działalność P. T. podzielona jest na trzy odrębne działy, funkcjonujące w ramach właściwych jednostek biznesowych Grupy P.;

• dział A. H. związany z produktami weterynaryjnymi / szeroko pojętą ochroną zdrowia zwierząt (dalej Dział A. H. lub Dział P);

• dział C. H. związany z produktami ogólnodostępnymi, których sprzedaż nie wymaga recept (dalej Dział C. H. lub Dział P); oraz

• dział H. H. D. (W. B. B.) związany z produktami na receptę (dalej H. H. D. lub Dział W).
  
  

Dystrybucja produktów oferowanych przez P. T. odbywa się w następujących kanałach:

• kanał hurtowni farmaceutycznych produktów leczniczych weterynaryjnych (produkty działu P),

• kanał hurtowni farmaceutycznych (produkty Działu W oraz Działu P),

• kanał szpitalny (głównie produkty działu W oraz w mniejszym stopniu produkty Działu P).
  
  

Do każdego z działów przypisani zostali pracownicy odpowiadający m.in. za przeprowadzanie procesu składania zamówień odpowiednich produktów leczniczych w ramach Grupy P., realizację zamówień, prowadzenie negocjacji handlowych z klientami, podpisywanie umów dystrybucyjnych, organizację sprzedaży produktów leczniczych / oraz innych produktów na polskim rynku oraz działania promocyjne.

Dział P prowadzi swoje zadania poprzez zespół wykwalifikowanych pracowników składający się ze specjalistów do spraw marketingu, obsługi klienta, kwestii regulacyjnych oraz przedstawiciel handlowych. Do podstawowych funkcji wykonywanych specyficznie w ramach Działu P należy:

• planowanie i organizacja zamówień produktów leczniczych weterynaryjnych P, jak również ich zakup od podmiotów z Grupy P.;

• nadzór nad magazynem produktów leczniczych weterynaryjnych (kontrola stanu zapasów tych produktów, ich terminów przydatności do użytkowania; ubezpieczenie magazynowanych towarów, pakowanie i znakowanie produktów leczniczych; ewidencja magazynowanych produktów leczniczych);

• uzyskiwanie pozwoleń na dopuszczenie do obrotu produktów leczniczych weterynaryjnych;

• zawieranie umów handlowych z klientami - hurtowniami weterynaryjnymi (prowadzenie negocjacji zawieranie umów handlowych; ostateczne ustalanie cen i warunków transakcyjnych z klientami negocjowanie rabatów i skont);

• realizacja dostaw produktów leczniczych weterynaryjnych P (transport tych produktów do odbiorców);

• opracowanie lokalnej polityki sprzedażowej;

• obsługa zamówień składanych przez klientów;

• obsługa reklamacji składanych przez klientów;

• organizowanie akcji marketingowych dotyczących dystrybuowanych produktów leczniczych weterynaryjnych.
  
  

W zakresie funkcji mających charakter pomocniczy (wspierający główną działalność poszczególnych działów Spółki) takich jak księgowość, finanse, zarządzanie kadrami, zarządzanie systemami informatycznymi - zorganizowane są one na poziomie Spółki jako całości lub też odpowiednie usługi nabywane są od podmiotów zewnętrznych. Z praktycznego punktu widzenia podział wybranych funkcji pomocniczych jest praktycznie niemożliwy -przykładowo zarządzaniem systemami informatycznymi w ramach Spółki zajmuje się jedna osoba.

Działalność operacyjną Działu P w P. T. nadzoruje Dyrektor Produktów Weterynaryjnych, odpowiedzialny za operacje jednostki biznesowej P w Polsce, który służbowo odpowiada i raportuje do osoby kierującej działalnością jednostki biznesowej PAH w ramach Grupy P. na poziomie ponadregionalnym (tzw. P D.R.D). Wydzielenie organizacyjne Działu P w ramach P. T. odzwierciedla oficjalny schemat organizacyjny funkcjonujący w ramach Spółki.

Dział PAH posiada autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań. Dział ten m.in.: samodzielnie nawiązuje kontakty i relacje biznesowe z odbiorcami produktów leczniczych weterynaryjnych opracowuje własne, roczne budżety operacyjne uwzględniające koszty funkcjonowania Działu P (w tym koszty wynagrodzeń pracowników Działu P, potrzeby zatrudnienia nowych osób etc.), jak również plany sprzedażowe. W związku z wydzieleniem organizacyjnym Działu P zarówno propozycje budżetów operacyjnych, jak i planów sprzedażowych podlegają akceptacji najpierw na poziomie regionalnym, a następnie na poziomie globalnym w ramach jednostki biznesowej A. H. W ramach uzgodnionego budżetu oraz planu sprzedażowego Dział P ma swobodę w doborze środków i metod realizacji postawionych zadań. Ponadto wybrani pracownicy Działu P mają możliwość samodzielnej akceptacji wydatków do określonego poziomu. Plany finansowe (budżety) ustalane są również oddzielnie dla pozostałych dwóch działów funkcjonujących w ramach P. T. Działy P oraz W analizują wykonanie swoich budżetów i dokonują raportowania wyników w ramach odpowiedniej dla nich jednostki biznesowej Grupy P..

Autonomia Działu P przejawia się także w istnieniu odrębnych procedur i wytycznych przygotowanych globalnie w ramach Grupy dla jednostki biznesowej A. H. W szczególności chodzi tu o tzw. G - tzn. politykę wewnętrzną dotyczącą zasad współpracy z kontrahentami oraz innymi specjalistami z branży weterynaryjnej. Dokument ten odnosi się m.in. do dopuszczalnych form wspierania sprzedaży produktów leczniczych weterynaryjnych Grupy P., udzielania rabatów, zasad przygotowywania materiałów informacyjnych na temat specyfików weterynaryjnych, jak również zawiera wytyczne w sprawie prowadzenia przez Dział P działalności sponsoringowej i charytatywnej.

Dodatkowo, w celu odpowiedniego odróżnienia od pozostałych działów Spółki, Dział P dysponuje własnym papierem firmowym wskazującym nazwę działu. Co więcej pracownicy poszczególnych działów (w tym w szczególności Działu P) w kontaktach z podmiotami zewnętrznymi (np. kontrahentami) oraz wewnątrz Spółki i Grupy odpowiednio wskazują na swoją przynależność do danego działu - np. poprzez odniesienie do danego działu w danych kontaktowych danego pracownika (w podpisie korespondencji elektronicznej oraz na wizytówkach).

Pracownicy wszystkich trzech działów funkcjonujących w ramach P.T. korzystają z powierzchni biurowej zlokalizowanej w tym samym budynku i udostępnionej Spółce na podstawie umowy najmu z podmiotem trzecim. Jednocześnie każdy z trzech działów funkcjonujących w ramach P.T. korzysta z odrębnych powierzchni magazynowych zlokalizowanych w rożnych częściach Polski (odrębnie dla produktów, a co za tym idzie Działów PAH oraz łącznie Działów PCH i WBB). Na korzystanie z powierzchni magazynowej zostały podpisane umowy najmu z podmiotami trzecimi - odrębnie w związku z magazynowaniem produktów leczniczych weterynaryjnych oraz produktów działów PCH i WBB. Co ważne Dział PAH oraz Dział WBB posiadają również odpowiednie zezwolenia na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej produktów leczniczych weterynaryjnych oraz produktów leczniczych na receptę. Dodatkowo PHC posiada zezwolenia na magazynowanie produktów leczniczych na receptę, bez recepty oraz suplementów diety.

W odniesieniu do każdej lokalizacji P.T. posiada odrębne zezwolenie udzielone odpowiednio przez Głównego Inspektora Sanitarnego / Głównego Inspektora Farmaceutycznego.

Do realizacji swoich działań Dział P wykorzystuje głównie następujące składniki majątkowe:

• komputery (wraz z odpowiednim oprogramowaniem) i pozostały sprzęt informatyczny;

• telefony (przypisane do poszczególnych pracowników);

• leasingowane samochody;

• licencję na oprogramowanie M.;

• zezwolenie na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej produktów leczniczych weterynaryjnych.
  
  

System księgowy funkcjonujący w ramach P.T. umożliwia przyporządkowanie do Działu P (oraz odpowiednio do działu P i W) związanych z nim przychodów i kosztów - do każdego działu przyporządkowane są odpowiednie kody księgowe. Spółka odrębnie ewidencjonuje także należności i zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością poszczególnych działów, w tym Działu P Pozwala to na sporządzenie odpowiednich dokumentów finansowych, które wykorzystywane są na potrzeby raportowania wewnątrz Grupy P. W szczególności na potrzeby sprawozdawczości zarządczej Spółki oraz w związku z wymogami wewnętrznymi Grupy P. dla poszczególnych działów Spółki sporządzane są oddzielne rachunki zysków i strat.

P.T. jest w stanie dla celów rachunkowości zarządczej odpowiednio przyporządkować do poszczególnych działów koszty ogólne funkcjonowania Spółki poprzez zastosowanie odpowiednich kluczy podziału uwzględniających zaangażowanie i udział danego działu w całości działalności prowadzonej przez Spółkę.

W celu zwiększenia kontroli nad efektywnością przepływów środków pieniężnych dla Działu P założony został odrębny rachunek bankowy (z sub-rachunkami) przeznaczony do wyłącznej dyspozycji ww. działu. Na przedmiotowym rachunku bankowym mają być gromadzone należności od odbiorców produktów P oraz dokonywane będą wypłaty wynagrodzeń pracownikom Działu P.

Dział P używa ponadto oddzielnych typów zamówień sprzedażowych (tzw. order types), a tym samym posiada swoją własną numerację faktur sprzedażowych i ich korekt.

Prowadzona obecnie ewidencja dla celów zarządczych w systemie księgowym wykorzystywanym przez Spółkę pozwala zatem na formalne wyodrębnienie w zarządzaniu przychodami i kosztami oraz dokonywanie oceny efektywności ekonomicznej Działu P oraz pozostałych dwóch działów funkcjonujących w ramach Spółki.

Konieczność wyodrębnienia finansowego Działu P (jak również Działów P oraz W) wynika częściowo z wymogów raportowania do Grupy P., zgodnie z którymi Dział P musi co miesiąc wysyłać do globalnych struktur P np. pozycje z dziennika ksiąg rachunkowych oraz zestawienie faktur zakupowych w części dotyczącej Działu P, raporty na temat ruchów na zapasach produktów leczniczych weterynaryjnych oraz ich wiekowania. Podobne raportowanie w ramach Grup ma również miejsce w przypadku Działów P oraz W.

W zakresie sporządzania rocznego sprawozdania finansowego (bilansu oraz rachunku zysków i strat zgodnie z polską ustawą o rachunkowości) oraz rocznego rozliczenia podatkowego, sporządzane są one łącznie na poziomie Spółki. Powyższe wynika z faktu, iż z prawnego punktu widzenia to Spółka jako całość (a nie jej poszczególne działy) jest zobowiązana do przygotowania sprawozdania finansowego oraz dokonania rozliczeń podatkowych. Dodatkowo z praktycznego punktu widzenia wewnętrzne raportowanie wyników w ramach Grupy P. dokonywane jest według amerykańskich, a nie polskich standardów rachunkowych. Sytuacja ta nie wypływa jednak negatywnie na możliwość odpowiedniego przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do poszczególnych działów funkcjonujących w ramach Spółki - o czym była już mowa powyżej.

Planowane działania restrukturyzacyjne

W związku z planami Grupy P. (na co Wnioskodawca wskazał juz powyżej) w chwili obecnej, w ramach spółek wchodzących w skład Grupy na całym świecie przeprowadzane są procesy restrukturyzacyjne mające na celu odpowiednie odseparowanie jednostki biznesowej / grupy podmiotów zajmujących się wyłącznie działalnością związaną z produktami weterynaryjnymi. W szczególności, w dużej części przypadków (w zależności od sytuacji na danym rynku / w danym kraju) proces restrukturyzacyjny może wymagać właściwego wydzielania - do odrębnych spółek - działów wchodzących w skład Działu P.

Również w Polsce ma zostać wprowadzony docelowy schemat organizacyjny, który przewiduje prowadzenie działalności związanej ze sprzedażą produktów leczniczych weterynaryjnych przez osobny podmiot/ odrębną spółkę prawa handlowego.

W tym celu planowany jest podział P. T. poprzez wyodrębnienie Działu P do P. P - spółki utworzonej specyficznie dla celów planowanej transakcji. Przedmiotowy podział nastąpi w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (dalej KSH) tj. poprzez przeniesienie części majątku Spółki dzielonej (tj. P. T.) do P. P (tzw. podział przez wydzielenie).

W momencie dokonywania podziału P. Holding będzie posiadała 100% udziałów zarówno w P. T., jak i w P. P. P. P (tj. Spółka przejmująca) nie będzie natomiast posiadała na dzień podziału udziałów w P. T. (tj. w Spółce dzielonej). Ponadto przed dniem wydzielenia P. PAH zostanie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

W związku z podziałem, do P. PAH wydzielone zostaną wszystkie składniki materialne niematerialne oraz zobowiązania i należności przypisane do Działu PAH, które są niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie zakupu i dystrybucji (w szczególności poprzez prowadzenie hurtowni farmaceutycznej produktów leczniczych weterynaryjnych) na rynku polskim produktów leczniczych weterynaryjnych Grupy P. w niezmienionym zakresie, a w szczególności:

• majątek ruchomy (np. komputery, inny sprzęt informatyczny, telefony, umowy leasingowo na samochody osobowe);

• wartości niematerialne i prawno (licencja na oprogramowanie M.);

• zespół pracowników - w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeksu Pracy, P. P przejmie tych pracowników, którzy na dzień wydzielenia zatrudnieni będą w P. T. będą wykonywać pracę bezpośrednio związaną z działalnością Działu P;

• rzeczowe aktywa obrotowe (w szczególności zapas produktów leczniczych weterynaryjnych);

• należności i zobowiązania (związane z działalnością Działu P i szczegółowo wykazane w planu podziału);

• umowy handlowe (w szczególności z odbiorcami hurtowymi produktów P, firmą doradztwa prawnego, podmiotem udostępniającym powierzchnię magazynową, dostawcą usług CRM, umowy o prowadzenie rachunków bankowych);

• umowy zakupu produktów leczniczych weterynaryjnych od podmiotów z Grupy P.;

• dokumenty związane z prowadzoną działalnością np. cenniki, katalogi;

• odrębne dla Działu P strategie i cele biznesowe, budżet operacyjny oraz plany sprzedażowe;

• formalne procedury wewnętrzne regulujące sposób funkcjonowania Działu P (w szczególności G);

• środki pieniężne znajdujące się na wyodrębnionym rachunku bankowym,

• tytuł prawny do pomieszczeń hurtowni, w których przechowywane są obecnie produkty lecznicze weterynaryjne i gdzie prowadzona jest hurtownia farmaceutyczna produktów leczniczych weterynaryjnych,

• zezwolenie Głównego Inspektora Sanitarnego na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej produktów leczniczych weterynaryjnych.
  
  

Właściwe składniki związane z Działem P, które będą podlegały wydzieleniu do P. P, zostaną wykazane w planie podziału.

Dodatkowo w ramach wydzielenia Działu P do Spółki przeniesione zostaną również w dopuszczalny prawem sposób prawa i obowiązki z umowy najmu powierzchni biurowej z przeznaczeniem na działalność P. P (w formie podnajmu pomieszczeń biurowych od P. T.). W zależności od dalszych planów dotyczących jednostki biznesowej A. H., umowa podnajmu może być w krótkim czasie rozwiązana i P. PA może przenieść swoje biuro.

Dodatkowo, przed dniem wydzielenia Działu PAH, umowy, które są obecnie wspólne dla wszystkich działów, zostaną odpowiednio aneksowane / tam gdzie będzie to konieczne zostaną podpisane oddzielne umowy wyłącznie dla Działu P, które następnie – w ramach procesu podziału – przejdą z mocy prawa na P. P

W P.T. pozostaną pracownicy zajmujący się funkcjami pomocniczymi (księgowość, zarządzanie kadrami, usługi informatyczne) do działalności głównej prowadzonej w ramach P.T. przez Działy P, PC oraz W. W związku z powyższym, w ramach procesu podziału, przed jego finalizacją podjęte zostaną również działania mające na celu zapewnienie P. P ewentualnego wsparcia ze strony P.T. albo / lub innych podmiotów z Grupy (na podstawie zgłoszonego zapotrzebowania) w zakresie księgowości, zarządzania kadrami, usług informatycznych oraz innych usług pomocniczych. Niewykluczone jest również, iż po dokonaniu podziału P. P nie będzie zainteresowany usługami pomocniczymi ze strony podmiotów z Grupy i postanowi je nabyć od podmiotów zewnętrznych. W żadnym wypadku omawiana sytuacja nie powinna jednak mieć wpływu na możliwość samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych (zadań w zakresie dystrybucji - marketingu produktów leczniczych weterynaryjnych Grupy P.) przed datą podziału jako Dział P oraz po dacie podziału jako P. P.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy opisany powyżej Dział A.H. (P) będący przedmiotem wydzielenia do P. P (Spółki przejmującej) oraz opisane powyżej Działy C.H.C. (PC) oraz H.H.D. (W), pozostające w P.T. (Spółce dzielonej), stanowią (odpowiednio część wydzielana jak i pozostała w Spółce dzielonej) zorganizowane część przedsiębiorstwa („ZCP”) w rozumieniu art. 4a ust. 4 Ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT...
2. Czy opisana powyżej transakcja podziału P. T. (Spółka dzielona) przez wydzielenie Działu P do P. P (Spółka przejmująca) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować powstaniem przychodu (dochodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT i w rezultacie P. P nie będzie zobowiązana do pobrania jako płatnik, zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w Art. 26 ust. 6 Ustawy o CIT...
3. Czy opisana powyżej transakcja podziału P. T. (Spółka dzielona) przez wydzielenie Działu PA do P. P (Spółka przejmująca) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować powstaniem dla P. P dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 2 Ustawy o CIT...
4. Czy opisana powyżej transakcja podziału P. T. (Spółka dzielona) przez wydzielenie Działu P do P. P (Spółka przejmująca) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować dla P. P obowiązkiem dokonania jakichkolwiek korekt podatku naliczonego, o których mowa w artykule 91 ust. 1-8 Ustawy o VAT, innych niż te, których dokonywałaby P. T. (Spółka dzielona) w sytuacji, gdyby podział nie miał miejsca...
5. Czy opisana powyżej transakcja podziału P. T. (Spółka dzielona) przez wydzielenie Działu P do P. P (Spółka przejmująca) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH będzie skutkować dla P. P obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu ewentualnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki...
   
   

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej transakcja podziału P.T. (Spółka dzielona przez wydzielenie Działu P do P. P (Spółka przejmująca) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować dla P. P obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu ewentualnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

Przepis art. 1 ust. 1 Ustawy o PCC zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) Ustawy o PCC, opodatkowaniu podlega m.in. umowa spółki oraz zmiany umowy spółki (art. 1 ust. 2 Ustawy o PCC).

W art. 1 ust. 3 Ustawy o PCC, ustawodawca sprecyzował z kolei, jakie czynności - na potrzeby tego podatku - należy uznawać za zmiany umowy spółki, wskazując, iż „w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1. przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2. przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;
4. przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim;
   1. rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
   2. siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego
   - także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.”
   
   

Zauważyć należy, iż w punkcie 3 wymienione zostały wprost czynności obejmujące przekształcania oraz łączenia spółek. Brakuje natomiast na tej liście czynności podziału spółek. Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego przepisu wynika zatem, że do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się m.in. podziały spółek przez wydzielenie.

Czynność podziału - jako zdarzenie podlegające opodatkowaniu - była przewidziana w przepisach Ustawy o PCC obowiązujących do końca 2008 r. Mianowicie, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 Ustawy o PCC w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważało się: przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem było zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2009 r. (dalej: Nowelizacja Ustawy o PCC), treść art. 1 ust. 3 pkt 3 Ustawy o PCC uległa nowelizacji.

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu Nowelizacja Ustawy o PCC (uzasadnienie projektu ustawy; z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - druk nr 748 Sejmu RP VI kadencji): „W celu zapewnienia zgodności polskich przepisów z prawem Unii Europejskiej, projekt realizuje zasadę jednokrotnego opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych. Za zmiany o najistotniejszym znaczeniu należy uznać:

• zawężenie katalogu czynności objętych podatkiem jako zmiana umowy spółki kapitałowej,
• wyłączenie z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie niepodlegającymi podatkowi kapitałowemu. (...)”
  
  

W odniesieniu do zmian art. 1 ustawy o PCC w uzasadnieniu wskazano: „w zakresie opodatkowania spółek kapitałowych - zmiany dotyczące katalogu czynności uznawanych za zmianę umowy spółki kapitałowej dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w tym:

• zniesienie opodatkowania podziału spółek jako czynności restrukturyzacyjnych w świetle dyrektywy, (…)”.
  
  

Ww. zmiany polskich przepisów wymusiła Dyrektywa Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r., dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UEL46 z 21.02.2008. dalej: „Dyrektywa”). W preambule wskazanej Dyrektywy wskazane zostało, iż regulacja Dyrektywy ma na celu ujednolicenie prawodawstwa dotyczącego podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, tak aby w możliwie największym stopniu wyeliminować czynniki, które mogą zakłócać warunki konkurencji lub utrudniać swobodny przepływ kapitału.

W związku z powyższym w ramach dyskutowanej Nowelizacji Ustawy o PCC, wykreślono z treści art. 1 ust. 3 pkt 3 słowo „podział”. Tym samym ustawodawca wyłączył możliwość opodatkowania PCC czynności podniesienia kapitału zakładowego spółki kapitałowej następującą w wyniku podziału innej spółki kapitałowej.

Stąd, w opinii Wnioskodawcy od dnia 1 stycznia 2009 r. czynność podwyższenia kapitału spółki kapitałowej w wyniku podziału została wyłączona z katalogu czynności podlegających opodatkowaniu PCC.

Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe w wydawanych indywidualnych interpretacjach przepisów. Przykładowo:

• Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. IPPB2/436-345/11-4/MZ;

• Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 stycznia 2011 r., sygn. ILPB2/436-225/10-2/MK;

• Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 grudnia 2010 r., sygn. IBPBII/1/436-239/10/MZ;

• Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 kwietnia 2010 r., sygn. IPPB2/436-32/10-2/AF;

• Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 lutego 2010 r., sygn. ITPB2/436-176/09/MK).
  
  

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana powyżej transakcja podziału P.T. (Spółka dzielona) przez wydzielenie Działu P do P. P (Spółka przejmująca) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować dla P. P obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu ewentualnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1. przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2. przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
3. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;
4. przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
   1. rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
   2. siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
   3. także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
   
   
   

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jak już wcześniej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż planowany jest podział P. T. poprzez wyodrębnienie Działu P do P. P - spółki utworzonej ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (dalej KSH) tj. poprzez przeniesienie części majątku Spółki dzielonej (tj. P.T.) do P. P (tzw. podział przez wydzielenie). W momencie dokonywania podziału P. Holding będzie posiadała 100% udziałów zarówno w P.T., jak i w P. P. P. PAH (tj. Spółka przejmująca) nie będzie natomiast posiadała na dzień podziału udziałów w P.T. (tj. w Spółce dzielonej). Ponadto przed dniem wydzielenia P. P zostanie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W związku z podziałem, do P. P wydzielone zostaną wszystkie składniki materialne niematerialne oraz zobowiązania i należności przypisane do Działu P, które są niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie zakupu i dystrybucji (w szczególności poprzez prowadzenie hurtowni farmaceutycznej produktów leczniczych weterynaryjnych) na rynku produktów leczniczych weterynaryjnych Grupy P. w niezmienionym zakresie.

Reasumując, należy stwierdzić, iż czynność podziału przez wydzielenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym transakcja podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie Działu P do Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu ewentualnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.