Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB-2-1/4514-95/15/MZ
z 29 września 2015 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 7 lipca 2015 r. (data wpływu do Biura – 13 lipca 2015 r.), uzupełnionym 29 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 lipca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie m.in. skutków podatkowych nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu. Wniosek uzupełniono 29 września 2015 r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca (spółka z o.o.) jest polską spółką należącą do grupy B., która jest wiodącym producentem sprzętu gospodarstwa domowego na świecie.
Wnioskodawca zamierza rozpocząć i trwale prowadzić działalność gospodarczą na terenie podstrefy W. W tym celu Wnioskodawca zamierza nabyć nieruchomości zlokalizowane we W. i składające się z zespołu budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania bądź prawem własności działek gruntu, na których posadowione są te budynki i budowle (dalej łącznie: Nieruchomości).
W chwili obecnej, właścicielem Nieruchomości jest X S.A. w upadłości likwidacyjnej (dalej: Zbywca, Sprzedający, Sprzedawca). Przedmiotowe Nieruchomości wchodzą w skład masy upadłości Zbywcy. W wyniku rozpoczęcia postępowania upadłościowego jedynego udziałowca Zbywcy, hiszpańskiej spółki Y, zagraniczny Sąd Gospodarczy w S., postanowieniem z 19 listopada 2013 r. ogłosił upadłość dobrowolną tej spółki. W konsekwencji powyższego, polski Sąd we W., postanowieniem z 18 lutego 2014 r. ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku X S.A (Zbywcy).
W dniu 17 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca zawarł ze Zbywcą warunkową przedwstępną umowę sprzedaży różnych aktywów upadłego, m.in. wspomnianych powyżej Nieruchomości.
Zarówno Nabywca, jak i Zbywca są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
Nieruchomości, które będą przedmiotem transakcji, zlokalizowane są w podstrefie W., posiadają łączną powierzchnię 18,1860 ha, i obejmują:
- prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego we W. przy ul. T. oraz ul. Ż., oznaczonego geodezyjnie według ewidencji gruntów obręb K., działki nr 38/3, 2/2, 2/3, 2/4, 1/2, 38/5, 5/1, 5/2, 5/3, 1/10, 38/10 i 38/11, o łącznej powierzchni 13,1056 ha, dla którego Sąd prowadzi księgę wieczystą nr…,
- prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego we W. przy ul. Ż., oznaczonego geodezyjnie według ewidencji gruntów obręb K., działka nr 7, o powierzchni 1,9220 ha, dla którego Sąd prowadzi księgę wieczystą nr…,
- prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego we W. przy ul. Ż., oznaczonego geodezyjnie według ewidencji gruntów obręb K., działka nr 8, o powierzchni 0,2824 ha, dla którego Sąd prowadzi księgę wieczystą nr…,
- prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego we W. przy ul. T., oznaczonego geodezyjnie według ewidencji gruntów obręb K., arkusz mapy 2, działki nr 6/6, 6/7, 6/8 i 6/10 o łącznej powierzchni 1,8355 ha, dla którego Sąd prowadzi księgę wieczystą nr…,
- prawo własności nieruchomości gruntowej położonej we W. przy ul. T., oznaczonego geodezyjnie według ewidencji gruntów obręb K., arkusz mapy 2, działki nr 6/2 i 6/5 o łącznej powierzchni 1,0405 ha, dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą nr…,
- budynki zlokalizowane na opisanych powyżej nieruchomościach, wraz z towarzyszącą infrastrukturą w postaci budowli.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy planowane nabycie przez Wnioskodawcę prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) w związku z pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącznie w zakresie, w jakim sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie zwolniona z podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy planowane nabycie przez niego prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) w związku z pkt 4 lit. a) ustawy o ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącznie w zakresie, w jakim sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
W uzasadnieniu swojego stanowiska Wnioskodawca wskazał, co następuje:
Prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowią prawa majątkowe, rozumiane jako przysługujące danej osobie prawa do korzystania i rozporządzania określoną rzeczą lub prawem ustanowionym na tej rzeczy. Zgodnie z art. 232 Kodeksu cywilnego przedmiotem użytkowania wieczystego mogą być nieruchomości gruntowe stanowiące własność Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków, przy czym budynki i inne urządzenia wzniesione na ww. gruntach przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, wyłączenie z zakresu czynności cywilnoprawnych niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie mieć zastosowania do umowy sprzedaży praw użytkowania wieczystego.
Należy jednakże zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Z kolei, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych również te czynności cywilnoprawne, w których przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania takiej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem m.in. umów sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego.
Biorąc pod uwagę, że zarówno Sprzedawca jak i Nabywca są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, umowa sprzedaży praw użytkowania wieczystego wchodzących w skład Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych tylko w takim zakresie, w jakim żadna ze stron tych umów nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług z tytułu dokonania przedmiotowych transakcji (tj. transakcja ta będzie opodatkowana według stawki właściwej).
W takim zakresie natomiast, w jakim prawo użytkowania wieczystego gruntu będzie podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług, z uwagi na status posadowionych na tym gruncie budynków i budowli, umowa sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, obowiązek podatkowy ciążyć będzie na Nabywcy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych tylko w części odnoszącej się do skutków podatkowych nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych w części odnoszącej się do skutków podatkowych nabycia w postępowaniu upadłościowym nieruchomości gruntowej i budynków wraz z towarzyszącą infrastrukturą, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2015, poz. 626) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.
Przez pojęcie rzeczy należy rozumieć, zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), tylko przedmioty materialne. Rzeczy dzielą się na nieruchomości (grunty, budynki oraz części budynków tzw. nieruchomości lokalowe) i na rzeczy ruchome. Przedmiotami sprzedaży w ujęciu Kodeksu cywilnego oprócz rzeczy mogą być prawa majątkowe. Prawami majątkowymi są przysługujące danej osobie prawa do korzystania i rozporządzania określoną rzeczą lub prawem ustanowionym na tej rzeczy np. prawo wieczystego użytkowania. Do przeniesienia prawa użytkowania wieczystego stosuje się odpowiednio przepisy o przeniesieniu własności nieruchomości (art. 237 Kodeksu cywilnego).
Zgodnie z art. 232 Kodeksu cywilnego przedmiotem użytkowania wieczystego mogą być nieruchomości gruntowe stanowiące własność Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków, przy czym budynki i inne urządzenia wzniesione na ww. gruntach przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste (art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego). Ponadto przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym (art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego).
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 2 pkt 3 wymienionej ustawy nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym.
Jednakże przepis ten nie będzie miał – jak słusznie stwierdził Wnioskodawca – zastosowania przy sprzedaży praw użytkowania wieczystego, gdyż dotyczy on tylko sprzedaży rzeczy.
Z kolei na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
a.opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
b.zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Z cytowanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają takie czynności, w których przynajmniej jedna ze stron z tytułu ich dokonania (dokonania tych czynności) jest opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub zwolniona z podatku od towarów i usług. Przy czym, w przypadku zwolnienia z podatku od towarów i usług ustawodawca zastosował wyjątek, z którego wynika, że wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają m.in. umowy sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość (części nieruchomości) i prawo wieczystego użytkowania, mimo, że w związku z dokonaniem tych czynności strony (przynajmniej jedna z nich) są podatnikami podatku od towarów i usług lecz korzystają ze zwolnienia z tego podatku. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu, zwolnienie od podatku od towarów i usług nie wywołuje wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca (spółka z o.o.) zamierza na podstawie umowy sprzedaży nabyć od X S.A., znajdującej się w upadłości likwidacyjnej, m.in. prawo wieczystego użytkowania.
W świetle powyższego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w sytuacji, gdy umowa sprzedaży praw użytkowania wieczystego nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to w tym zakresie powyższa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z tytułu tej transakcji na Wnioskodawcy (kupującym) będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu ul. Św. Mikołaja 78-79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach– art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.