INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2012 r. (data wpływu 28 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 stycznia 2005 r. będąc stanu wolnego Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu 6 sierpnia 2005 r. zawarła związek małżeński, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. W dniu 10 stycznia 2008 r. podpisali jako małżonkowie ze spółdzielnią mieszkaniową umowę w sprawie budowy lokalu mieszkalnego, w której wstępny koszt budowy lokalu mieszkalnego nr 37 został określony na kwotę xxx zł, płatny w 5 ratach w terminie od 15 lutego 2008 r. do 31 stycznia 2009 r.

W dniu 14 stycznia 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za cenę xxx zł - aktem notarialnym Rep. A . Odpłatnego zbycia dokonała jako mężatka. Jednocześnie informuje, że nie zawierała żadnych umów majątkowych małżeńskich, posiada z mężem wspólność majątkową a spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiło Jej majątek osobisty. W ciągu 14 dni od daty sprzedaży złożyła oświadczenie w urzędzie skarbowym, że przychód uzyskany ze sprzedaży w kwocie xxx zł przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od daty sprzedaży na cele mieszkaniowe. Cała kwota xxx zł została przeznaczona na budowę oraz zakup lokalu mieszkalnego i wpłacona w ratach od 14 lutego 2008 r. do 3 marca 2009 r. na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej, zgodnie z umową zawartą w sprawie budowy lokalu mieszkalnego nr 37 oraz aneksem nr 1 i 2 do tej umowy.

W dniu 18 stycznia 2010 r. nastąpiło notarialne (Rep. ) ustanowienie odrębnej własności wyżej opisanego lokalu mieszkalnego nr 37 oraz przeniesienie przez Spółdzielnię Mieszkaniową własności tego lokalu na Wnioskodawczynię wraz z mężem na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej, tzn. małżonków. Kwota nabycia została ostatecznie ustalona w wysokości xxx zł.

Podsumowując Wnioskodawczyni stwierdza, że kwota xxx zł ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nr 31 od Spółdzielni Mieszkaniowej została wydatkowana w całości w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży na nabycie od Spółdzielni Mieszkaniowej lokalu mieszkalnego nr 37.

Jednocześnie Wnioskodawczyni nadmienia, iż zostały wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w korzystne dla podatników indywidualne interpretacje podatkowe w sprawach zawierających podobny stan faktyczny do przedmiotowej sprawy. Są to interpretacje indywidualne, Sygnatura:

• IPTPB2/415-315/11-2/ASZ z dnia 17 listopada 2011 roku,

• IPTPB2/415-584/11-2/AK z dnia 8 grudnia 2011 roku,

• IPTPB2/415-597/11-2/MP z dnia 30 grudnia 2011 roku.
  
  

Również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał interpretację indywidualną, Sygnatura IPPB1/415-1100/11-2/JB z dnia 13 stycznia 2012 roku w podobnej sprawie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w zaistniałej sytuacji, wydatkowanie kwoty xxx zł, uzyskanej ze sprzedaży mieszkania stanowiącego majątek osobisty na wybudowanie i nabycie lokalu mieszkalnego wspólnie z mężem w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej za cenę xxx zł jest wystarczające aby możliwe było zastosowanie zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do pełnej kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania...

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota xxx zł pochodząca ze sprzedaży majątku osobistego jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w całości została przeznaczona w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży na zakup innej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) objętej współwłasnością małżeńską - kwota nabycia wyniosła xxx zł

Momentem wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży na ww. cele jest data faktycznego wydatkowania przychodu, bowiem przepis ten wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w umowie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje aby dochód małżonka ze sprzedaży lokalu mieszkalnego był wydatkowany tylko i wyłącznie przez tego małżonka. Nie jest więc istotne, czy dochód zostanie przeznaczony tylko i wyłącznie na własne cele mieszkaniowe czy też na współwłasność małżeńską.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w styczniu 2005 r. będąc stanu wolnego nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu od Spółdzielni Mieszkaniowej. W sierpniu 2005 r. zawarła związek małżeński, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. W dniu 10 stycznia 2008 r. małżonkowie podpisali ze spółdzielnią mieszkaniową umowę w sprawie budowy lokalu mieszkalnego, w której wstępny koszt budowy lokalu mieszkalnego nr 37 został określony na kwotę xxx zł, płatny w 5 ratach w terminie od 15 lutego 2008 r. do 31 stycznia 2009 r.

W dniu 14 stycznia 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za cenę xxx zł. Odpłatnego zbycia dokonała jako mężatka. Wnioskodawczyni posiada z mężem wspólność majątkową, a spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiło Jej majątek osobisty. W ciągu 14 dni od daty sprzedaży złożyła oświadczenie w urzędzie skarbowym, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od daty sprzedaży na cele mieszkaniowe. Cała kwota została przeznaczona na budowę oraz zakup lokalu mieszkalnego i wpłacona w ratach od 14 lutego 2008 r. do 3 marca 2009 r. na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej zgodnie z umową zawartą w sprawie budowy lokalu mieszkalnego nr 37 oraz aneksem nr 1 i 2 do tej umowy.

W dniu 18 stycznia 2010 r. nastąpiło notarialne (Rep. ) ustanowienie odrębnej własności wyżej opisanego lokalu mieszkalnego nr 37 oraz przeniesienie przez Spółdzielnię Mieszkaniową własności tego lokalu na Wnioskodawczynię wraz z mężem na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej.

Rozpatrując skutki podatkowe sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, należy wziąć pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy. W związku ze sprzedażą podatnik składa deklarację PIT-23.

Zasada, o której mowa w ust. 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
  
  

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zaznaczyć należy, iż przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, w oparciu o wykładnię literalną przepisów ustawy, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.

Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym, enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy. Poza tym, z istoty rozwiązania zawartego w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na ww. cele, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku. Warunek wydatkowania dotyczy bowiem wyłącznie przychodu ze sprzedaży, a nie jakichkolwiek posiadanych przez podatnika środków finansowych. Przy tym, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na ww. cele jest data faktycznego wydatkowania przychodu, bowiem przepis ten wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonym w tej umowie. Jednocześnie jednak, kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jak zostało wskazane w treści wniosku przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni w ciągu dwóch lat od sprzedaży nieruchomości przeznaczyła w całości na nabycie innego lokalu mieszkalnego, który zakupiła wraz z mężem.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Natomiast, do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę chyba, że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Stwierdzić należy, iż przychód uzyskany w 2008 r. ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu należącego do majątku odrębnego Wnioskodawczyni, który został przeznaczony w ciągu dwóch lat od zbycia tego prawa na zakup innego lokalu mieszkalnego objętego współwłasnością małżeńską, jest wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy tym uznać należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na nabycie nowego lokalu mieszkalnego, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostały wydatkowane na zakup lokalu mieszkalnego objętego współwłasnością małżeńską.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy, stwierdzić należy, że wydatki na zakup lokalu mieszkalnego, które były ponoszone ze środków pieniężnych, pochodzących ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni, są wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., stanowiącym podstawę zwolnienia Wnioskodawczyni z opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.