Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0115-KDIT2-2.4011.313.2017.1.HD
z 24 listopada 2017 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2017 r. (data wpływu 26 września 2017 r.), uzupełnionym w dniu 10 października 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

1. obowiązków płatnika:
   
   
   
   1. w części dotyczącej skutków podatkowych wypłaty odprawy, opłacenia składki na ubezpieczenie z tytułu odpowiedzialności cywilnej członków zarządu, zapewnienia możliwości korzystania z urządzeń technicznych oraz infrastruktury spółki – jest prawidłowe;
   2. w części dotyczącej skutków podatkowych opłacania szkoleń specjalistycznych oraz zwrotu kosztów używania pojazdu prywatnego w jazdach lokalnych – jest nieprawidłowe;
      
      
2. kwalifikacji przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 października 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, w której jedynym udziałowcem jest Gmina Miasta (dalej: Spółka lub Wnioskodawca).

Funkcję Prezesa Zarządu Dyrektora (dalej: Menadżer) pełni osoba fizyczna.

Do czasu wejścia w życie ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2016 r., poz. 1202 z późn. zm.) – dalej: Ustawa Kominowa, Menadżer był w niej zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W związku z wejściem w życie Ustawy Kominowej stosunek pracy został rozwiązany. Pełniąc funkcję jak wyżej oraz w związku z wejściem w życie Ustawy Kominowej – Menadżer zawarł ze Spółką Umowę o Świadczenie Usług Zarządzania (dalej: Kontrakt Menadżerski), o następującej treści:

Mając na uwadze, że:

1. Spółka jest objęta zakresem podmiotowym Ustawy Kominowej;
2. Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę numer XY/XXXX z dnia 28 czerwca 2017 r. w sprawie zasad kształtowania wynagrodzeń Członków Zarządu;
3. Rada Nadzorcza Spółki podjęła uchwałę numer XX/XXXX z dnia 28 czerwca 2017 r. w sprawie kształtowania wynagrodzeń Członków Zarządu;
4. Prezes Zarządu legitymuje się kwalifikacjami, doświadczeniem i predyspozycjami niezbędnymi do zarządzania Spółką;
5. Pan XXXX został powołany do pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki na czteroletnią kadencję na podstawie uchwały Rady Nadzorczej Spółki numer X/XXXX podjętej w dniu 28 czerwca 2017 r.

Strony zgodnie postanowiły zawrzeć niniejszą umowę /.../.

W paragrafie pierwszym / § 1/ strony postanowiły co następuje:

1. Spółka zleca, a Pan XXXX przyjmuje zlecenie świadczenia usług zarządzania na czas pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, w tym przyjmuje do wykonania wszelkie obowiązki związane z pełnieniem tej funkcji (dalej także zwane „Usługami”, na zasadach określonych w niniejszej umowie (dalej zwanej „Umową”) i Kodeksie spółek handlowych.
2. Prezes Zarządu zobowiązany jest do osobistego świadczenia Usług, do których zobowiązał się na podstawie Umowy, bez względu na to czy działa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, i nie jest uprawniony do powierzania ich wykonywania osobie trzeciej.
3. Prezes Zarządu zobowiązuje się świadczyć Usługi oraz wykonywać powierzone mu obowiązki sumiennie, profesjonalnie, ponadto z zachowaniem najwyższej staranności i wiedzy zawodowej na poziomie wymaganym od profesjonalnego menadżera, przy uwzględnieniu charakteru i zakresu działalności Spółki oraz w sposób odpowiadający najwyższym standardom etyki biznesowej, z zachowaniem lojalności wobec Spółki oraz troski o interesy materialne i niematerialne Spółki, jak również o jej rozwój, w szczególności poprzez osiągnięcie celów postawionych Spółce, w tym planowanych wyników gospodarczych, a także kreowanie pozytywnego wizerunku Spółki.
4. Pan XXXX zobowiązuje się jako Prezes Zarządu kierować Spółką i prowadzić jej sprawy, świadczyć Usługi, do których zobowiązał się na podstawie Umowy oraz wykonywać powierzone obowiązki, na warunkach i w zgodzie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności przepisami Kodeksu spółek handlowych, postanowieniami umowy Spółki, a także uchwałami organów Spółki oraz innymi aktami i dokumentami wewnętrznymi Spółki.
5. Prezes Zarządu oświadcza, iż dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami niezbędnymi do należytego wywiązywania się z zobowiązań wynikających z Umowy, i że nie istnieją żadne przeszkody prawne i faktyczne uniemożliwiające lub utrudniające wykonywanie tychże zobowiązań.
6. Prezes Zarządu swoje Usługi świadczyć będzie w każdym miejscu niezbędnym do prawidłowego wykonywania Umowy, w szczególności w siedzibie Spółki, a także poza nią, a w razie zaistnienia takiej potrzeby również w innym miejscu, w innej miejscowości lub poza granicami kraju. Prezesowi Zarządu nie wyznacza się stałego miejsca i stałych godzin świadczenia Usług, a ponadto Usługi winien świadczyć samodzielnie, bez bezpośredniego kierownictwa ze strony Spółki, przy czym Prezes Zarządu zobowiązuje się świadczyć Usługi w taki sposób, w takim miejscu i w takim czasie, by zapewnić ich terminową i prawidłową realizację, mając na uwadze najlepszy interes Spółki.

W paragrafie drugim / § 2/ strony Kontraktu Menadżerskiego ustaliły, co następuje:

1. Prezesowi Zarządu powierza się w szczególności następujące obowiązki:


1) prowadzenie całokształtu spraw związanych z działalnością Spółki;

2) zarządzanie majątkiem Spółki;

3) zarządzanie zasobami ludzkimi Spółki;

4) osobiste zarządzanie działalnością Spółki;

5) reprezentowanie Spółki na zewnątrz;

6) organizowanie pracy Spółki poprzez wdrażanie właściwych struktur i procesów, prowadzenia efektywnego zarządzania;

7) wytyczanie i realizację strategii działania Spółki oraz kierunków rozwoju;

8) realizację obowiązków nałożonych umową Spółki i uchwałami Zgromadzenia Wspólników oraz Rady Nadzorczej;

9) realizację Celów Zarządczych określonych w uchwałach Zgromadzenia Wspólników lub Rady Nadzorczej dotyczących zasad kształtowania lub kształtowania wynagrodzeń Członków Zarządu Spółki;

10) współdziałanie z pozostałymi organami Spółki na zasadach określonych w powszechnie obowiązujących przepisach prawa, w tym przepisach Kodeksu spółek handlowych, postanowieniach Umowy Spółki, uchwałach organów Spółki, a także innych aktach i dokumentach wewnętrznych Spółki.


2. Spółka zobowiązuje się współpracować i współdziałać z Prezesem Zarządu w zakresie powszechnie obowiązujących przepisów prawa w celu prawidłowej realizacji Umowy, ponadto terminowo regulować zobowiązania wynikające z Umowy, w szczególności terminowo wypłacać Prezesowi Zarządu należne mu wynagrodzenie.

3. Prezes Zarządu nie może pobierać wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka organu w podmiotach zależnych od Spółki w ramach grupy kapitałowej w rozumieniu art. 4 pkt 14 ustawy z dnia 16 lutego 2007 r. o ochronie konkurencji i konsumentów.

4. Prezes Zarządu zobowiązany jest do informowania Rady Nadzorczej (poprzez wysłanie pisemnej informacji do Przewodniczącego Rady Nadzorczej), z co najmniej czternastodniowym wyprzedzeniem, o zamiarze pełnienia funkcji w organach innej spółki handlowej oraz organach innych podmiotów, jak również o zamiarze nabycia akcji lub udziałów w spółce prawa handlowego wraz z wnioskiem o wyrażenie zgody na dokonanie czynności lub objęcie funkcji.

Paragraf trzeci Kontraktu / § 3/ stanowi:

1. Prezes Zarządu będzie wykonywał obowiązki samodzielnie, w sposób ciągły w wymiarze zapewniającym ich właściwe wykonanie oraz prawidłowe i nieprzerwane funkcjonowanie Spółki.
2. Prezes Zarządu ma prawo także do przerwy w świadczeniu Usług, z zachowaniem prawa do wynagrodzenia, w wymiarze nieprzekraczającym 26 dni roboczych w roku kalendarzowym, niezależnie od sobót i dni ustawowo wolnych od pracy. Prezesowi Zarządu, który rozpoczął świadczenie Usług w trakcie roku kalendarzowego przerwa w świadczeniu Usług, o której mowa w zdaniu poprzednim, przysługuje w wymiarze proporcjonalnym do okresu świadczenia Usług w tym roku. Termin rozpoczęcia oraz czas trwania przerwy w świadczeniu Usług Prezes Zarządu uzgodni z Przewodniczącym Rady Nadzorczej lub wskazanym przez niego członkiem Rady Nadzorczej, z uwzględnieniem potrzeb operacyjnych Spółki, z co najmniej tygodniowym wyprzedzeniem. W związku z nagłym zdarzeniem powodującym konieczność obecności Prezesa Zarządu w siedzibie Spółki, Prezes Zarządu nie będzie mógł rozpocząć przerwy w świadczeniu Usług w ustalonym wcześniej terminie lub będzie zmuszony do świadczenia Usług po rozpoczęciu korzystania z tej przerwy, w szczególności w siedzibie Spółki, i będzie uprawniony do zwrotu wszelkich udokumentowanych wydatków poniesionych przez niego w związku z zaplanowaną przerwą w świadczeniu Usług.
3. Prezes Zarządu ma prawo do przerwy w świadczeniu Usług w razie całkowitej niezdolności do świadczenia Usług na skutek choroby, nieszczęśliwego wypadku lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną, bez prawa do wynagrodzenia za ten czas, z zastrzeżeniem ust. 7 niniejszego paragrafu, lecz z zachowaniem prawa do zasiłku chorobowego. Prezes Zarządu bezzwłocznie, o ile będzie zdolny do dokonania takiej czynności, lub za pośrednictwem osób trzecich powiadomi Spółkę o tym fakcie pisemnie, a także dostarczy do Spółki zwolnienie lekarskie.
4. Prezes Zarządu ma prawo do dwóch dni przerwy w świadczeniu Usług w roku kalendarzowym, z zachowaniem prawa do wynagrodzenia, wskutek wystąpienia ważnych okoliczności, o czym winien powiadomić Spółkę najdalej w pierwszym dniu takiej absencji.
5. Niewykorzystane w danym roku kalendarzowym dni przerwy w świadczeniu Usług, o których mowa w § 3 ust. 2 Umowy, Prezes Zarządu ma prawo wykorzystać w kolejnym roku kalendarzowym do końca III kwartału.
6. W czasie przerw w świadczeniu Usług, o których mowa w ust. 2-4 niniejszego paragrafu Prezes Zarządu jest zobowiązany zapewnić, w porozumieniu z Przewodniczącym Rady Nadzorczej, ciągłość wykonywania obowiązków, poprzez wskazanie zasad komunikacji oraz osób odpowiedzialnych za realizację zadań w danych obszarach spośród osób zatrudnionych przez Spółkę.
7. Prezes Zarządu jest objęty dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym i wypadkowym oraz ubezpieczeniem emerytalno-rentowym. W razie całkowitej niezdolności Prezesa Zarządu do świadczenia Usług na skutek choroby, nieszczęśliwego wypadku lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną, zachowuje prawo do części Wynagrodzenia Stałego w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy 80% wynagrodzenia Stałego a zasiłkiem chorobowym, a w przypadku gdy przepisy prawa określają, że za czas niezdolności do pracy z powodu choroby zasiłek wynosi 100% to prawo do wynagrodzenia stałego stanowi różnicę pomiędzy 100% Wynagrodzenia Stałego a zasiłkiem chorobowym.
8. Prezes Zarządu zachowuje prawo do wynagrodzenia w okresie zawieszenia w wykonywaniu funkcji.

W paragrafie czwartym / § 4/ postanowiono:

1. Umowa zawarta jest na czas oznaczony, tj. na czas pełnienia funkcji Prezesa Zarządu. W przypadku wygaśnięcia mandatu Prezesa Zarządu, w szczególności z dniem odbycia zgromadzenia wspólników zatwierdzającego sprawozdanie finansowe za ostatni pełny rok obrotowy pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, a także wskutek śmierci, odwołania lub złożenia rezygnacji, Umowa rozwiązuje się automatycznie z ostatnim dniem pełnienia funkcji bez okresu wypowiedzenia i konieczności składania dalszych oświadczeń woli czy dokonywania dodatkowych czynności.

2. Prezes Zarządu rozpocznie świadczenie Usług na warunkach określonych niniejszą umową od dnia 1 lipca 2017 r. w ramach czteroletniej kadencji, która upłynie z dniem odbycia Zgromadzenia Wspólników zatwierdzającego sprawozdanie finansowe za rok obrotowy 2021.

3. W trakcie trwania Umowy każdej ze Stron przysługuje prawo jej wypowiedzenia z zachowaniem trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia, ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego.

4. Spółka może wypowiedzieć Umowę ze skutkiem natychmiastowym w sytuacji, gdy Prezes Zarządu:


1) działa na szkodę Spółki lub jego postępowanie zagraża interesom Spółki;

2) poprzez umyślne działanie lub zaniechanie czy zaniedbanie swoich obowiązków naraził Spółkę na straty;

3) popełnił przestępstwo stwierdzone prawomocnym wyrokiem sądu, uniemożliwiające mu wykonywanie obowiązków wynikających z Umowy;

4) naruszył zakaz konkurencji określony w Umowie;

5) nie świadczy Usług dłużej niż przysługujące mu prawo do przerw, o których mowa w § 3 Umowy;

6) przekazał, ujawnił lub wykorzystał tajemnicę przedsiębiorstwa lub informację poufną bez wymaganej zgody;

7) rażąco naruszył powszechnie obowiązuje przepisy prawa lub postanowienia Umowy;

8) utracił zdolności do czynności prawnych lub została mu ona ograniczona;

9) ma przerwę w świadczeniu Usług, o której mowa w § 3 ust. 3 Umowy, trwającą dłużej niż 6 miesięcy;

10) naruszył obowiązek informacyjny, o którym mowa w § 2 ust. 4 Umowy.


5. Prezes Zarządu może wypowiedzieć Umowę ze skutkiem natychmiastowym w sytuacji, gdy Spółka rażąco narusza postanowienia Umowy, w szczególności dopuszcza się zwłoki w wypłacie należnego mu wynagrodzenia przez okres dłuższy niż 3 miesiące.

6. Wypowiedzenie, o którym mowa w ust. 4 pkt 1, pkt 5 lub w ust. 5 niniejszego paragrafu może nastąpić po uprzednim wezwaniu drugiej strony do usunięcia przyczyny będącej podstawą wypowiedzenia i wyznaczeniu jej odpowiedniego, co najmniej 14 dniowego terminu.

7. Umowa może ulec rozwiązaniu na skutek zgodnego porozumienia Stron – w terminie i na zasadach określonych w tym porozumieniu.

8. Oświadczenia, o których mowa w ust. 3-7 niniejszego paragrafu, wymagają zachowania formy pisemnej zastrzeżonej pod rygorem nieważności.

9. O ile Strony nie postanowią inaczej, Prezes Zarządu zobowiązany jest przekazać Spółce wszystkie przedmioty, dokumenty oraz inne dane dotyczące Spółki lub do niej należące, w tym powierzone Prezesowi Zarządu do prawidłowego wykonywania Umowy urządzania techniczne oraz zasoby, będące w jego posiadaniu:


1) w razie złożenia przez którąkolwiek ze Stron oświadczenia o wypowiedzeniu Umowy za wypowiedzeniem – w terminie wskazanym przez Spółkę, nie później jednak niż w dniu ustania Umowy;

2) w razie złożenia przez którąkolwiek ze Stron oświadczenia o wypowiedzeniu Umowy bez zachowania terminu wypowiedzenia – niezwłocznie, nie później jednak niż w dniu ustania Umowy;

3) w razie rozwiązania Umowy na mocy porozumienia Stron – w terminie wskazanym przez Spółkę, nie później jednak niż w dniu rozwiązania Umowy;

4) w razie wygaśnięcia Umowy – w terminie wskazanym przez Spółkę, nie później jednak niż w dniu wygaśnięcia Umowy;

5) na każde żądanie Spółki, nie później niż następnego dnia roboczego od dnia zgłoszenia żądania zwrotu.


10. Przekazanie Prezesowi Zarządu oraz zwrot Spółce mienia, o którym mowa w ust. 9 niniejszego paragrafu, następuje na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego.

11. W przypadku rozwiązania/wygaśnięcia Umowy Prezes Zarządu zobowiązany jest:


1) przekazać swoje obowiązki osobie do tego upoważnionej;

2) do osobistego stawiennictwa na każde żądanie Spółki w sprawach związanych z przygotowywaniem sprawozdania zarządu z działalności Spółki i sprawozdania finansowego, obejmującego okres pełnienia przez niego funkcji Prezesa Zarządu;

3) składać wyjaśnienia w trakcie przygotowywania sprawozdania zarządu z działalności Spółki i sprawozdania finansowego, obejmującego okres pełnienia przez niego funkcji Prezesa Zarządu;

4) stawić się na Zgromadzeniu Wspólników zatwierdzającym sprawozdania, o których mowa w pkt 3 niniejszego ustępu, chyba że Strony postanowią inaczej.


12. W razie rozwiązania albo wypowiedzenia Umowy przez Spółkę, z innych przyczyn niż naruszenie podstawowych obowiązków przez Prezesa Zarządu wynikających z tej Umowy, Prezes Zarządu otrzyma odprawę pieniężną w wysokości trzykrotności Wynagrodzenia Stałego, pod warunkiem pełnienia przez niego funkcji przez okres co najmniej dwunastu miesięcy przed rozwiązaniem tej Umowy.

13. Odprawa, o której mowa w ust. 12 niniejszego paragrafu, zostanie wypłacona w terminie 30 dni od dnia ustania Umowy wskutek rozwiązania albo wypowiedzenia Umowy.

14. Odprawa, o której mowa w ust. 12 niniejszego paragrafu, nie przysługuje Prezesowi Zarządu w przypadku zmiany przez niego funkcji pełnionej w składzie Zarządu Spółki lub powołania Prezesa Zarządu na kolejną kadencję.

15. W przypadku nabycia przez Prezesa Zarządu uprawnień do przejścia na rentę inwalidzką lub emeryturę, Prezes Zarządu otrzyma odprawę pieniężną w wysokości 3 trzykrotności miesięcznego Wynagrodzenia Stałego. Odprawa wypłacana jest w terminie 30 (trzydziestu) dni od daty nabycia przez Prezesa Zarządu prawomocnych decyzji organów uprawnionych do ich wydawania.

W paragrafie piątym / § 5/ Kontraktu postanowiono, co następuje:

1. Z tytułu należytego świadczenia Usług oraz wykonywania obowiązków objętych Umową, a także z tytułu przeniesienia wszelkich praw i udzielenia zgód określonych w § 6 Umowy, Prezes Zarządu otrzymywać będzie wynagrodzenie miesięczne podstawowe (zwane dalej „Wynagrodzeniem Stałym”) określone w uchwale Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki nr XX/XXXX z dnia 28 czerwca 2017 r. w sprawie zasad kształtowania wynagrodzeń Członków Zarządu Spółki oraz w uchwale Rady Nadzorczej Spółki nr XX/XXXX z dnia 28 czerwca 2017 r. w sprawie kształtowania wynagrodzeń Członków Zarządu Spółki, ewentualnie na podstawie późniejszych uchwał tych organów.

2. Wynagrodzenie Stałe wynosi … złotych (słownie ... złotych) i płatne będzie z dołu w terminie do 7 dnia następnego miesiąca, przelewem na rachunek bankowy Prezesa Zarządu, na podstawie rachunku wystawionego najpóźniej z ostatnim dniem okresu rozliczeniowego.

3. W przypadku, gdy miesięczny okres rozliczeniowy, o którym mowa w ust. 1 niniejszego paragrafu, nie obejmuje pełnego miesiąca ze względu na datę rozpoczęcia świadczenia Usług lub rozwiązania/wygaśnięcia Umowy Wynagrodzenie Stałe za ten miesiąc przysługuje w kwocie, o której mowa w ust. 2 niniejszego paragrafu, podzielonej przez ilość dni kalendarzowych jakie ma dany miesiąc i pomnożonej przez ilość dni od rozpoczęcia świadczenia Usług do końca tego miesiąca, a w przypadku miesiąca, w którym rozwiązano Umowę bądź Umowa wygasła – pomnożonej przez ilość dni tego miesiąca do daty rozwiązania/wygaśnięcia Umowy.

4. Prezes Zarządu będzie otrzymywał ponadto wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy Spółki (zwane dalej „Wynagrodzeniem Zmiennym”) na zasadach i warunkach określonych w uchwale Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki nr XX/ XXXX z dnia 28 czerwca 2017 r. w sprawie zasad kształtowania wynagrodzeń Członków Zarządu Spółki oraz w uchwale Rady Nadzorczej Spółki nr XX/XXXX z dnia 28 czerwca 2017 r. w sprawie kształtowania wynagrodzeń Członków Zarządu Spółki, ewentualnie na podstawie późniejszych uchwał tych organów.

5. Wynagrodzenie Zmienne nie może przekroczyć 8,5% Wynagrodzenia Stałego za poprzedni rok obrotowy.

6. Wynagrodzenie Zmienne przysługuje Prezesowi Zarządu po spełnieniu następujących warunków:


1) zatwierdzeniu sprawozdania finansowego oraz sprawozdania Zarządu z działalności Spółki za rok obrotowy, za który Wynagrodzenie Zmienne przysługuje;

2) udzieleniu przez Zgromadzenie Wspólników Spółki Prezesowi Zarządu absolutorium z wykonania przez niego obowiązków w danym roku obrotowym;

3) przedłożeniu przez Prezesa Zarządu sprawozdania z wykonania Celów Zarządczych;

4) podjęciu przez Radę Nadzorczą uchwały w sprawie wykonania Celów Zarządczych i ustaleniu wysokości należnej wypłaty Wynagrodzenia Zmiennego.


7. Ustala się następujące Cele Zarządcze:


1) wskaźnik osiągnięcia poziomu zysku netto – waga wskaźnika 40%;

2) stopień realizacji zleconych Spółce zadań przewozowych w komunikacji miejskiej – waga wskaźnika 30%;

3) wskaźnik realizacji inwestycji związanych z zakupem taboru autobusowego – waga wskaźnika 30%.


8. Sposób oceny stopnia realizacji Celów Zarządczych w roku 2017 r. w proporcji do okresu obowiązywania Umowy, w szczególności określenie wskaźników określających realizację celów, sposób mierzenia poszczególnych wartości, oraz wykaz dokumentów niezbędnych do wykazania realizacji Celów Zarządczych i wysokości wypłaty części zmiennej wynagrodzenia określać będzie każdorazowo uchwała Rady Nadzorczej w sprawie kształtowania wynagrodzeń Członków Zarządu Spółki.

9. W przypadku odwołania Pana XXXX z funkcji Prezesa Zarządu w trakcie roku obrotowego albo jego rezygnacji z pełnionej funkcji będzie mu przysługiwać Wynagrodzenie Zmienne ustalone proporcjonalnie do liczby dni pełnienia funkcji Prezesa Zarządu.

10. Wypłata Wynagrodzenia Zmiennego będzie następować w terminie 14 dni od pojęcia przez Radę Nadzorczą uchwały w sprawie wykonania Celów Zarządczych i ustalenia wysokości należnej wypłaty wynagrodzenia Zmiennego, o której mowa w ust. 6 pkt 4 niniejszego paragrafu.

11. Spółka zobowiązuje się zgłosić Prezesa Zarządu do ubezpieczenia chorobowego i wypadkowego z tytułu wykonywania Umowy oraz pobierać i opłacać składki na ubezpieczenie chorobowe i wypadkowe oraz emerytalno-rentowe, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami dla umów zlecenia.

12. Spółka ponosi koszty podróży Prezesa Zarządu oraz inne koszty, związane ze świadczeniem Usług oraz wykonywaniem obowiązków objętych Umową na niżej ustalonych warunkach:


a) W przypadku wykonywania umowy poza miejscem siedziby Spółka zobowiązuje się do zwrotu kosztów noclegu oraz diet w wysokościach przysługujących przepisami rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 167) oraz kosztów przejazdu do wysokości ceny biletu za podróż określonym przez Spółkę środkiem transportu. Stosownie do okoliczności dopuszcza się możliwość odbycia podróży służbowej samochodem prywatnym Prezesa Zarządu. Rozliczenie kosztów związanych z korzystaniem z prywatnego samochodu będzie dokonywane na podstawie oświadczenia Prezesa Zarządu złożonego wraz z rachunkiem o jakim mowa w § 5 ust. 2 Umowy, natomiast zwrot pozostałych kosztów podróży będzie następował w terminie 7 dni od przedłożenia przez Prezesa Zarządu „Polecenia wyjazdu służbowego”, faktur lub rachunków oraz innych dokumentów potwierdzających poniesione wydatki – na wskazany rachunek bankowy.

b) W przypadku użytkowania samochodu prywatnego do celów służbowych Prezesowi Zarządu przysługuje zwrot kosztów wyliczanych zgodnie z powołanym wyżej rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. z zastrzeżeniem, że dla jazd lokalnych ustala się limit zwrotu kosztów do kwoty 250 zł (słownie: dwieście pięćdziesiąt złotych) miesięcznie. Za jazdy lokalne uznaje się przejazdy służbowe niewymagające uzyskania „Polecenia wyjazdu służbowego”. Rozliczenie kosztów związanych z korzystaniem z prywatnego samochodu w ramach wyżej wskazanego limitu będzie dokonywane na podstawie oświadczenia Prezesa Zarządu złożonego wraz z rachunkiem o jakim mowa w § 5 ust. 2 Umowy.

c) Prezesowi Zarządu przysługuje prawo uczestnictwa w płatnych szkoleniach organizowanych przez firmy zewnętrzne za zgodą Przewodniczącego Rady Nadzorczej, a w przypadku niemożności dokonania tego z przyczyn obiektywnych za zgodą innego upoważnionego członka Rady Nadzorczej.

d) Kwota zwrotu kosztów podróży służbowych oraz koszt szkoleń nie stanowią wynagrodzenia Prezesa Zarządu ustalonego mniejszą umową.

e) Czas podróży służbowej zalicza się do czasu pracy Prezesa Zarządu.


13. W zakresie niezbędnym do prawidłowego wykonywania Umowy Prezes Zarządu uprawniony jest do nieodpłatnego korzystania z urządzeń technicznych oraz zasobów stanowiących mienie Spółki na niżej ustalonych warunkach:


a) Prezesowi Zarządu udostępnia się do nieodpłatnego korzystania w zakresie niezbędnym do wykonywania usług urządzenia techniczne oraz inne zasoby stanowiące mienie Spółki, w szczególności:


- postawione do jego dyspozycji pomieszczenia biurowe wraz z wyposażeniem,

- wyposażenie techniczne (drukarka, ksero, faks, skaner),

- telefon komórkowy z Internetem i telefon stacjonarny,

- komputer przenośny z Internetem bezprzewodowym wraz z niezbędnym wyposażeniem;


b) Udostępnienie Prezesowi Zarządu do korzystania mienia Spółki nastąpi na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego przez obie Strony;

c) Prezes Zarządu jest zobowiązany do udostępniania Spółce powierzonego mu mienia na każde jej żądanie w szczególności z powodu konieczności serwisu, konserwacji, naprawy wymiany, przeglądu uaktualnienia oprogramowania, konieczności zainstalowania aplikacji. Każde przekazanie mienia wymaga protokołu zdawczo-odbiorczego. Koszty związane z utrzymaniem, konserwacją, serwisowaniem czy wymianą sprzętu obciążają w pełnej wysokości Spółkę;

d) Prezes Zarządu zobowiązuje się do korzystania z przekazanych zasobów Spółki wyłącznie w celu wykonywania niniejszej umowy i nie udostępniania ich osobom trzecim;

e) Korzystanie przez Prezesa Zarządu z telefonu stacjonarnego i komórkowego udostępnionego przez Spółkę w związku z wykonywaniem usług zarządzania nie jest ograniczone limitem, a koszty z tego tytułu ponosi Spółka.


14. Spółka ponosi koszty ubezpieczenia Prezesa Zarządu od odpowiedzialności cywilnej związanej z wykonywaniem przez niego mniejszej umowy oraz umowy ubezpieczenia na wypadek śmierci. Zakres i sumę ubezpieczenia opiniuje Rada Nadzorcza.

15. Wynagrodzenie ustalone w ust. 2 i 4 jest wynagrodzeniem bez podatku VAT. W przypadku ustalenia przez Prezesa Zarządu obowiązku podatkowego w podatku VAT Spółka zobowiązuje się do jego poniesienia od dnia powstania tego obowiązku.

16. Za dzień wypłaty uważany będzie dzień obciążania rachunku Spółki.

Z paragrafu szóstego / § 6/ Kontraktu wynikają następujące ustalenia:

1. Prezes Zarządu zobowiązany jest ujawnić Spółce wszelkie koncepcje, pomysły, plany działań stworzone przez niego w okresie obowiązywania Umowy związane z działalnością Spółki, w tym wszelkie opracowania mogące być przedmiotem ochrony własności intelektualnej.

2. W ramach wynagrodzenia określonego w § 5 ust. 1 Umowy wszelkie wynalazki, znaki towarowe, nazwy handlowe, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, projekty racjonalizatorskie, know-how lub prawa autorskie do jakichkolwiek utworów opracowanych lub stworzonych przez Prezesa Zarządu w okresie obowiązywania Umowy, w związku z wykonywaniem zobowiązań wynikających z Umowy, będą własnością Spółki.

3. W ramach wynagrodzenia określonego w § 5 ust. 1 Umowy z chwilą dostarczenia utworu Spółce majątkowe prawa autorskie do niego zostaną w całości przeniesione na Spółkę bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych pisemnych oświadczeń przez Spółkę, na następujących polach eksploatacji:


1) w zakresie utrwalania i reprodukowania utworu w całości lub w części przy użyciu jakichkolwiek środków, w szczególności: przy pomocy pisma odręcznego lub rysunku, w formie drukowanej, reprograficznej, poprzez wprowadzenie do i przechowywanie w pamięci komputera, na magnetycznym nośniku informacji (w tym na taśmie magnetycznej, w pamięci bębnowej, na dyskietce lub twardym dysku), z wykorzystaniem technologii cyfrowej, na nośniku optycznym (CD, DVD, nośniku cyfrowym HD), na nośniku magnetyczno-optycznym, na nośniku półprzewodnikowym (w tym na karcie pamięci lub pamięci USB);

2) w zakresie korzystania z utworu zgodnie z jego przeznaczeniem, w dowolnym zakresie, na dowolnym terytorium i w nieograniczonym czasie;

3) w zakresie publicznego udostępniania utworu, w szczególności poprzez jego wystawienie, nadanie, ponowne nadanie, udostępnienie w Internecie lub udostępnienie utworu w inny sposób tak, że każdy może mieć do niego dostęp w wybranym przez siebie czasie i miejscu;

4) w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono – wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;

5) w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony w pkt 4 – publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

6) wykonywanie praw zależnych do utworu.


4. Spółka będzie upoważniona do dokonywania wszelkich modyfikacji utworu, w taki sposób, jaki uzna za stosowny. Spółce przysługuje wyłączne prawo do udzielania upoważnienia na wykonanie opracowań oraz udzielanie licencji na wykorzystanie utworów na dowolnym terytorium.

5. W okresie obowiązywania Umowy oraz po Dacie Rozwiązania Prezes Zarządu, na żądanie Spółki, podpisze wszystkie dokumenty niezbędne do rozporządzania majątkowymi prawami autorskimi, do których Spółka jest uprawniona zgodnie z Umową, przy czym Spółka będzie odpowiedzialna za wydatki każdej ze Stron związane z podpisaniem powyższych dokumentów. W odniesieniu do wynalazków, wzorów użytkowych i przemysłowych, znaków towarowych i projektów racjonalizatorskich, wynagrodzenie Prezesa Zarządu z tego tytułu objęte jest Wynagrodzeniem Stałym i Prezesowi Zarządu nie przysługuje dodatkowe wynagrodzenie z tego tytułu. Spółka będzie miała wyłączne prawo do ubiegania się o udzielenie na jej rzecz patentu na wynalazek, praw ochronnych do wzorów użytkowych, praw z rejestracji wzorów przemysłowych oraz praw ochronnych na znaki towarowe, przy czym w odniesieniu do wynalazków, wzorów użytkowych i wzorów przemysłowych Prezes Zarządu zachowuje prawo do wymieniania go jako twórcy. Odnośnie praw własności intelektualnej, w szczególności praw autorskich do wszystkich rodzajów wykorzystania, wynagrodzenie Prezesa Zarządu z tego tytułu objęte jest Wynagrodzeniem Stałym i Prezesowi Zarządu nie przysługuje dodatkowe wynagrodzenie z tego tytułu.

6. Prezes Zarządu zobowiązuje się do nie wykonywania autorskich praw osobistych do Utworu.

7. Wraz z przejściem autorskich praw majątkowych na Spółkę przechodzi własność egzemplarza lub nośnika Utworu.

8. W razie zaistnienia takiej konieczności Prezes Zarządu zobowiązuje się zawrzeć ze Spółką dodatkowe umowy przeniesienia praw majątkowych do utworów, o których mowa w niniejszym paragrafie, na polach eksploatacji wskazanych w ust. 3 powyżej w ramach wynagrodzenia określonego w § 5 ust. 1 Umowy.

Z brzmienia paragrafu siódmego / § 7/ Kontraktu wynika, co następuje:

1. Prezes Zarządu zobowiązuje się do wykonywania swoich obowiązków zgodnie z treścią Umowy, sumiennie i odpowiedzialnie oraz w sposób odpowiadający ogólnie przyjętym zasadom staranności profesjonalnego menadżera oraz do niepodejmowania działań na niekorzyść Spółki.
2. Prezesowi Zarządu nie wolno wykorzystywać powierzonej mu funkcji lub uzyskanych podczas i w związku z jej sprawowaniem informacji do osiągania prywatnych korzyści.
3. Prezes Zarządu ponosi odpowiedzialność wobec Spółki za szkody wyrządzone w czasie świadczenia Usług, będące w związku z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem obowiązków Prezesa Zarządu wynikających z Umowy lub powszechnie obowiązujących przepisów prawa.
4. W związku z tym, że Prezes Zarządu posiada dostęp do szczególnie ważnych informacji, których ujawnienie mogłoby narazić Spółkę na szkodę, strony zgodnie oświadczają, że zobowiązany on jest do powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej w rozumieniu ust. 6 poniżej w okresie obowiązywania Umowy. Strony uzgadniają, że brak jest możliwości wypowiedzenia lub odstąpienia od tego postanowienia, przez którąkolwiek ze Stron, co nie wyłącza możliwości zawarcia stosownego porozumienia pomiędzy Stronami o rozwiązaniu zakazu konkurencji.
5. Prezes Zarządu nie ma prawa prowadzić działalności konkurencyjnej wobec Spółki, w jakiejkolwiek formie w kraju lub zagranicą na podstawie jakiegokolwiek tytułu prawnego.
6. Prezes Zarządu ma prawo podejmować, prowadzić oraz uczestniczyć, w jakiejkolwiek formie, w dodatkowej działalności zarobkowej i niezarobkowej o niekonkurencyjnym charakterze wyłącznie po uzyskaniu na to zgody Rady Nadzorczej i tylko w zakresie ściśle określonym w tej zgodzie. Przez dodatkową działalność rozumie się w szczególności odpłatne i nieodpłatne pełnienie funkcji lub świadczenie pracy/usług w kraju lub zagranicą na podstawie jakiegokolwiek tytułu prawnego.
7. Z tytułu zakazu prowadzenia działalności konkurencyjnej, w okresie trwania umowy o której mowa wyżej, Prezesowi Zarządu nie przysługuje dodatkowe wynagrodzenie.

W paragrafie ósmym / § 8/ Kontraktu postanowiono, co następuje:

1. W czasie trwania Umowy jak również po jej rozwiązaniu Prezes Zarządu zobowiązany jest zapewnić zachowanie w tajemnicy wszelkich informacji i wiadomości dotyczących działalności Spółki, które mają charakter poufny, w szczególności choć nie wyłącznie informacje techniczne, technologiczne, handlowe, finansowe i organizacyjne (zwane dalej „Informacjami Poufnymi”). Za Informacje Poufne uznaje się jakiekolwiek informacje dotyczące Spółki, jej wspólników, kontrahentów (niezależnie od rodzaju stosunku łączącego ich ze Spółką), nabyte w czasie trwania Umowy, w szczególności dotyczące działalności, spraw finansowych, postanowień umownych, własności intelektualnej, systemów, usług, zatrudnienia, technologii, know-how, planów działalności, strategii oraz techniki handlowej i inwestycyjnej, transakcji na rynku kapitałowym, oprogramowania komputerowego, bazy danych.
2. Postanowienie wskazane w ust. 1 nie obejmuje przypadków, gdy Informacje Poufne zostały rozpowszechnione do publicznej wiadomości pod warunkiem, że nie doszło do tego na skutek naruszenia powszechnie obowiązujących przepisów prawa lub muszą być przekazane lub ujawnione na podstawie powszechnie obowiązujących przepisów prawa, przy czym Prezes Zarządu zobowiązany jest do bezzwłocznego powiadomienia Spółki o skierowanym do niego żądaniu ujawnienia Informacji Poufnych.
3. Wszelkie dokumenty Spółka, w szczególności korespondencja, umowy, analizy, opinie, kalkulacje, procedury, instrukcje itp., bez względu na to, czy są w oryginale, kopii, projekcie, szkicu, oraz bez względu na sposób ich utrwalenia, mogą być używane przez Prezesa Zarządu wyłącznie w celach służbowych objętych przedmiotem Umowy.
4. Postanowienia Umowy dotyczące Informacji Poufnych nie naruszają obowiązków zachowania tajemnic wynikających z powszechnie obowiązujących przepisów prawa.
5. Obowiązek zachowania poufności zgodnie z postanowieniami Umowy jest nieograniczony w czasie i pozostaje w mocy również po jej rozwiązaniu.

Z brzmienia paragrafu dziewięć / § 9/ wynika, co następuje:

1. Prezes Zarządu niniejszym wyraża zgodę na przetwarzanie przez Spółkę jego danych osobowych dla celów kadrowych, administracyjnych i raportowania, i na udostępnianie tych danych (na zasadzie poufności), gdy jest to konieczne dla wyżej wymienionych celów, odpowiednim osobom reprezentującym wspólników, doradcom Spółki, osobom dostarczającym Spółce produkty i/lub usługi (w tym między innymi dostawcom systemów komputerowych, dostawcom usług medycznych i administratorom listy płac), organom administracji publicznej (w tym urzędowi skarbowemu), potencjalnym nabywcom Spółki lub jej przedsiębiorstwa, a w każdym wypadku również podmiotom i organom administracji publicznej w tym spoza UE/EOG oraz zgodnie z wymogami prawa.
2. Dla uniknięcia wątpliwości, powyższe postanowienie nie ogranicza prawa Spółki do przetwarzania danych osobowych Prezesa Zarządu na podstawie innych niż zgoda przesłanek przetwarzania danych osobowych, określonych w odpowiednich przepisach prawa.

W treści paragrafu dziesiątego / § 10/ Strony zastrzegły, co następuje:

1. Żadna ze Stron nie może przenieść całości ani części swoich praw lub obowiązków wynikających z Umowy, z wyłączeniem wymagalnych wierzytelności pieniężnych, na jakąkolwiek osobę trzecią bez uprzedniej pisemnej zgody pozostałych Stron.

2. Wszelkie zmiany lub uzupełnienia Umowy dla swej skuteczności wymagają formy pisemnego aneksu pod rygorem nieważności.

3 Jeżeli jakiekolwiek postanowienie Umowy będzie nieważne lub bezskuteczne, w całości lub w części, pozostaje to bez wpływu na ważność lub skuteczność pozostałych postanowień Umowy. Strony niezwłocznie podejmą w dobrej wierze negocjacje celem zastąpienia takiego nieważnego lub bezskutecznego postanowienia postanowieniem ważnym lub skutecznym oddającym zamiar Stron, ich cele komercyjne oraz przyjmowaną równowagę kontraktową z chwili zawarcia Umowy.

4. W sprawach nieuregulowanych Umową zastosowanie mają właściwe przepisy Kodeksu cywilnego, Kodeksu spółek handlowych i innych ustaw dotyczących przedmiotu Umowy.

5. Wszelką korespondencję, pisma i druki Strony mają obowiązek doręczać sobie nawzajem pod następujące adresy:


1) Prezes Zarządu: (…);

2) Spółka: (…).


6. Strony zobowiązują się do niezwłocznego pisemnego zawiadomienia drugiej strony o każdorazowej zmianie swojego adresu wskazanego w ust. 5 niniejszego paragrafu. Brak zawiadomienia powoduje, że doręczenia dokonane na adres wskazany w Umowie, uważane będą za skuteczne.

7. W przypadku sporów wynikłych w trakcie wykonywania Umowy Strony zobowiązują się dążyć do ich polubownego rozwiązania.

8. Sądem właściwym do rozstrzygania sporów wynikłych lub powstałych w związku z Umową jest sąd właściwy dla siedziby Spółki.

9. Umowę sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze Stron.

W międzyczasie Spółka zawarła umowę ubezpieczenia szkód mogących ewentualnie powstać dla pracowników, członków organów Spółki, prokurentów, oraz ich bliskich (np. małżonek, spadkobierca, prawny przedstawiciel zmarłego członka organów Spółki lub pracownika) lub głównego księgowego – w następstwie roszczeń skierowanych przez osoby trzecie, a pozostających w związku z czynnościami służbowymi pracownika lub członka organu Spółki (tylko wtedy gdy i tylko w takim zakresie w jakim Ubezpieczony działał na rzecz i w imieniu Spółki w każdej z wyżej wymienionych możliwości). Jako ubezpieczającego wskazano Spółkę. Spółka także opłaciła roczną składkę. Tak samo będzie czynić w następnych latach. Wyżej wskazane osoby zostały wskazane jako ubezpieczeni. Polisa ma charakter grupowy, co oznacza, że żaden ubezpieczony nie został wymieniony z imienia oraz nazwiska. Ochroną objęte są wszystkie osoby, które są, były lub będą członkiem zarządu, rady nadzorczej, prokurentem lub pracownikiem, etc. –w trakcie obowiązywania polisy.

Pomimo, że w Umowie zapisano, iż Spółka pokryje koszty ubezpieczenia Menadżera w zakresie składek na wypadek śmierci (vide: § 5 ust. 14 Umowy), to takie ubezpieczenie nigdy nie zostanie przez Spółkę zakupione ani koszty nie zostaną zwrócone – gdyż Menadżer oświadczył Spółce, że nie jest i nie będzie tym zainteresowany. Zapis umowny jest konsekwencją tego, iż taki szablon umowny jest stosowany w odniesieniu do wszelkich spółek miejskich.

Menadżer formalnie nie zgłosił prowadzenia działalności gospodarczej do CEiDG. Nie jest także czynnym podatnikiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy Spółka, jako płatnik, dokonując wypłaty jednej z odpraw, o których jest mowa w § 4 ust. 12 i ust. 15 Kontraktu, będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
2. Czy Spółka, jako płatnik, w związku z opłaceniem składki na polisę ubezpieczeniową, o której jest mowa w opisie stanu faktycznego, a także w przyszłości, będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
3. Czy Spółka, jako płatnik, w związku z zapewnieniem Menadżerowi możliwości korzystania z urządzeń technicznych oraz infrastruktury Spółki (vide: § 5 ust. 13 Kontraktu), będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
4. Czy opłacone przez Spółkę szkolenia specjalistyczne Menadżera (vide: § 5 ust. 12 lit. c Kontraktu) stanowić będą dla Spółki jako płatnika podstawę wymiaru dla obliczenia, pobrania i wpłacenia do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
5. Czy w związku ze zwrotem kosztów z tytułu używania przez Menadżera pojazdu stanowiącego jego własność w jazdach lokalnych (vide: § 5 ust. 12 lit. b Kontraktu), Spółka, jako płatnik, będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 1 dotyczącego zdarzenia przyszłego – dokonując wypłaty z tytułu jednej z odpraw Spółka będzie zobowiązana do wypełnienia funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i to nawet wówczas, gdy sama wypłata będzie następowała po ustaniu przedmiotowej umowy (tj. Kontraktu Menadżerskiego).

Możliwość wypłaty po ustaniu stosunku prawnego wynika bowiem z brzmienia samego Kontraktu Menadżerskiego (vide: § 12 ust. 13 oraz ust. 15). Nie może jednak budzić wątpliwości, że gdyby nie treść Kontraktu Menadżerskiego, który stanowi podstawę prawną dla dokonywanej ewentualnie wypłaty odprawy, Menadżer nie uzyskałby takiego przychodu.

Analizując zatem brzmienie przepisów art. 13 pkt 9 w związku z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych trzeba stwierdzić, że Spółka będzie zobowiązana jako płatnik pobierać zaliczkę na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Alternatywne twierdzenie, jakoby wypłacone odprawy należało uznać za przychód z innych źródeł (vide: art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) należy uznać za nieuzasadnione. Ewidentnie bowiem należne odprawy znajdują swoje źródło w Kontrakcie Menadżerskim, a co zatem idzie należy je klasyfikować do źródła – działalność wykonywana osobiście (vide: art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 9 ww. ustawy).

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 2 dotyczącego zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego – odpowiedź na tak postawione pytanie winna być negatywna.

W wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. (TK 7/13) Trybunał Konstytucyjny, analizując specyfikę nieodpłatnych świadczeń, sformułował listę warunków, które muszę być spełnione, aby można było uznać, że mamy do czynienia z otrzymaniem nieodpłatnego świadczenia.

Zdaniem TK za przychody, o których mowa jest w art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane tylko te świadczenia, które (łącznie):

1. zostały spełnione za zgodą pracownika (pracownik skorzystał z nich w pełni dobrowolnie);
2. zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy);
3. przyniosły pracownikowi korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatków, które musiałby ponieść, a
4. korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnie pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich).

Fakt, iż powyższy wyrok TK dotyczył pracownika pozostaje bez znaczenia. Tezy zawarte w jego treści mają bowiem walor znacznie bardziej ogólny, a nadto odnoszą się do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który także ma odniesienie do Menadżera w analizowanej przez Wnioskodawcę kwestii.

Spółka stoi na stanowisku, że w odniesieniu do osób objętych ochroną na podstawie rzeczonego ubezpieczenia OC, w tym Menadżera, trudno mówić, że wyraziły zgodę na objęcie taką ochroną. Niejako „z automatu” zostaje nią objęty każdy, kto w czasie obowiązywania zostaje zatrudniony, zaangażowany lub w inny sposób powołany na określone stanowisko, do określonego organu, etc., i to bez względu na to, czy wyraża w tej materii zgodę. Także sam fakt, iż żaden ubezpieczony nie jest wymieniony z imienia i nazwiska, a polisa ma bardziej grupowy charakter, powoduje, że nie sposób „indywidualnie przypisać” korzyści Menadżerowi lub innej osobie objętej tą ochroną. Zatem korzyść ta wydaje się nie mieć charakteru wymiernego dla Menadżera.

Podobnie wypowiadają się w tej materii sądy administracyjne (np. wyrok NSA z dnia 3 grudnia 2014 r., sygnatura akt II FSK 2984/14). Skoro zatem nie będziemy mieli do czynienia z przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to tym samym Spółka nie może być zobowiązana do wypełnienia w odniesieniu do tych wypłat funkcji płatnika, a zatem przepisy art. 41 ust. 1 w związku z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w tym zakresie – nie znajdą zastosowania.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 3 dotyczącego zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego – Spółka nie ma takiego obowiązku, albowiem także w tym zakresie, stosuje się wykładnię przyjętą przez TK (wyrok z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt TK 7/13).

Na wstępie należy zaznaczyć, że Kontrakt Menadżerski ustanowił zasadę, iż Menadżerowi nie wolno wykorzystywać urządzeń będących własnością Spółki na cele prywatne (vide. § 5 ust. 13 lit. d Kontraktu Menadżerskiego). Mogą one być wykorzystywane wyłącznie w celach służbowych, bez możliwości udostępniania osobom trzecim. Tymczasem TK stwierdził w przedmiotowym wyroku, iż nie można przypisać podatnikowi nieodpłatnego świadczenia, jeżeli nie zostało one spełnione wyłącznie w interesie beneficjenta (podatnika). Nie ulega zatem wątpliwości, że Menadżer będzie korzystał z urządzeń technicznych oraz zasobów infrastruktury wyłącznie w interesie Spółki. Trzeba mieć nadto na uwadze, że z wielu zasobów Menadżer będzie korzystał obok lub równolegle z innym osobami (pracownikami) działającymi na rzecz Spółki (np. drukarka firmowa, ksero, pomieszczenia biurowe, etc.). Trudno zatem mówić, że wartość tych świadczeń będzie miała dla Menadżera charakter zindywidualizowany.

W konsekwencji należy przyjąć, że wartość tych świadczeń, nawet jeśli dałoby się ją skwantyfikować, nie stanowi przychodu z tytułu „otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń” (art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Skoro zatem nie będziemy mieli do czynienia z przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to tym samym Spółka nie może być zobowiązana do wypełnienia w odniesieniu do tych wypłat funkcji płatnika, a zatem przepisy art. 41 ust. 1 w związku z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w tym zakresie – nie znajdą zastosowania.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 4 dotyczącego zdarzenia przyszłego –należałoby powtórzyć wywód zawarty przy udzielaniu odpowiedzi na pytanie nr 2 i nr 3. Rozstrzygające znaczenie ma bowiem interpretacja art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonana przez Trybunał Konstytucyjny w uzasadnieniu do wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt TK 7/13.

Poniesienie wydatku na szkolenia specjalistyczne jest ściśle podyktowane interesem samej Spółki. Spółka nie będzie bowiem kierować Menadżera na szkolenia inne aniżeli specjalistyczne, a tylko te, które będą się wiązały ze specyfiką jej działalności i które ściśle będą mogły być wykorzystane przez Menadżera w prowadzonej działalności na rzecz Spółki. Skoro zatem nie będziemy mieli do czynienia z przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to tym samym Spółka nie może być zobowiązana do wypełnienia w odniesieniu do tych wypłat funkcji płatnika, a zatem przepisy art. 41 ust. 1 w związku z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w tym zakresie – nie znajdą zastosowania.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 5 dotyczącego zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego – wartość tych świadczeń nie stanowi dla Menadżera przychodu albowiem mamy do czynienia ze świadczeniem, które Menadżer będzie wykonywał w wyłącznym interesie Spółki.

W ww. sytuacji należy także stosować dyrektywy interpretacyjne wynikające z uzasadnienia do wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt TK 7/13.

Na takim też stanowisku stanął NSA w wyroku z dnia 15 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 635/14 oraz organ w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2016 r. nr IPPB4/4511-1369/15-2/MS; a także w zmienionej interpretacji z dnia 14 grudnia 2015 r. nr IPPB4/4511-3-95/15-2/JK3.

Skoro zatem nie będziemy mieli do czynienia z przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to tym samym Spółka nie może być zobowiązana do wypełnienia w odniesieniu do tych wypłat funkcji płatnika, a zatem przepisy art. 41 ust. 1 w związku z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w tym zakresie – nie znajdą zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest: prawidłowe w części dotyczącej obowiązków płatnika w związku z wypłatą odprawy, opłacenia składki na ubezpieczenie z tytułu odpowiedzialności cywilnej członków zarządu, zapewnienia możliwości korzystania z urządzeń technicznych oraz infrastruktury spółki, natomiast nieprawidłowe – w części dotyczącej obowiązków płatnika w związku z opłaceniem szkoleń specjalistycznych i zwrotu kosztów używania pojazdu prywatnego w jazdach lokalnych oraz kwalifikacji przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są odpowiednio:

• działalność wykonywana osobiście;
• inne źródła.

Stosownie do art. 13 pkt 9 ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Wyłączenie, o którym mowa w cytowanym przepisie, odnosi się do przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania (art. 42 ust. 1 ww. ustawy).

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4. w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jak wynika z treści art. 11 ust. 2b ww. ustawy, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, w której jedynym udziałowcem jest Gmina Miasta. Funkcję Prezesa Zarządu Dyrektora (dalej: Menadżer) pełni osoba fizyczna, która do czasu wejścia w życie ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami zatrudniona była na podstawie umowy o pracę. Następnie, pełniąc ww. funkcję, Menadżer zawarł ze Spółką Umowę o Świadczenie Usług Zarządzania (dalej: Kontrakt Menadżerski). Z treści wniosku wynika również, że:

1. na podstawie § 4 ust. 12 i ust. 15 Kontraktu: W razie rozwiązania albo wypowiedzenia Umowy przez Spółkę, z innych przyczyn niż naruszenie podstawowych obowiązków przez Prezesa Zarządu wynikających z tej Umowy, Prezes Zarządu otrzyma odprawę pieniężną w wysokości trzykrotności Wynagrodzenia Stałego, pod warunkiem pełnienia przez niego funkcji przez okres co najmniej dwunastu miesięcy przed rozwiązaniem tej Umowy; W przypadku nabycia przez Prezesa Zarządu uprawnień do przejścia na rentę inwalidzką lub emeryturę, Prezes Zarządu otrzyma odprawę pieniężną w wysokości 3 (trzykrotności) miesięcznego Wynagrodzenia Stałego. Odprawa wypłacana jest w terminie 30 (trzydziestu) dni od daty nabycia przez Prezesa Zarządu prawomocnych decyzji organów uprawnionych do ich wydawania.
   
2. na podstawie § 5 ust. 14 Kontraktu: Spółka ponosi koszty ubezpieczenia Prezesa Zarządu od odpowiedzialności cywilnej związanej z wykonywaniem przez niego mniejszej umowy oraz umowy ubezpieczenia na wypadek śmierci. Zakres i sumę ubezpieczenia opiniuje Rada Nadzorcza.
   
   W międzyczasie Spółka zawarła umowę ubezpieczenia szkód mogących ewentualnie powstać dla pracowników, członków organów Spółki, prokurentów, oraz ich bliskich (np. małżonek, spadkobierca, prawny przedstawiciel zmarłego członka organów Spółki lub pracownika) lub głównego księgowego – w następstwie roszczeń skierowanych przez osoby trzecie, a pozostających w związku z czynnościami służbowymi pracownika lub członka organu Spółki (tylko wtedy gdy i tylko w takim zakresie w jakim Ubezpieczony działał na rzecz i w imieniu Spółki w każdej z wyżej wymienionych możliwości). Jako ubezpieczającego wskazano Spółkę. Spółka także opłaciła roczną składkę. Tak samo będzie czynić w następnych latach. Wyżej wskazane osoby zostały wskazane jako ubezpieczeni. Polisa ma charakter grupowy, co oznacza, że żaden ubezpieczony nie został wymieniony z imienia oraz nazwiska. Ochroną objęte są wszystkie osoby, które są, były lub będą członkiem zarządu, rady nadzorczej, prokurentem lub pracownikiem, etc. – w trakcie obowiązywania polisy. Pomimo, że w Umowie zapisano, iż Spółka pokryje koszty ubezpieczenia Menadżera w zakresie składek na wypadek śmierci (vide: § 5 ust. 14 Umowy), to takie ubezpieczenie nigdy nie zostanie przez Spółkę zakupione ani koszty nie zostaną zwrócone – gdyż Menadżer oświadczył Spółce, że nie jest i nie będzie tym zainteresowany. Zapis umowny jest konsekwencją tego, iż taki szablon umowny jest stosowany w odniesieniu do wszelkich spółek miejskich.
   
3. na podstawie § 5 ust. 13 Kontraktu: W zakresie niezbędnym do prawidłowego wykonywania Umowy Prezes Zarządu uprawniony jest do nieodpłatnego korzystania z urządzeń technicznych oraz zasobów stanowiących mienie Spółki. Prezesowi Zarządu udostępnia się do nieodpłatnego korzystania w zakresie niezbędnym do wykonywania usług urządzenia techniczne oraz inne zasoby stanowiące mienie Spółki, w szczególności: postawione do jego dyspozycji pomieszczenia biurowe wraz z wyposażeniem, wyposażenie techniczne (drukarka, ksero, faks, skaner), telefon komórkowy z Internetem i telefon stacjonarny, komputer przenośny z Internetem bezprzewodowym wraz z niezbędnym wyposażeniem. Udostępnienie Prezesowi Zarządu do korzystania mienia Spółki nastąpi na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego przez obie Strony. Prezes Zarządu jest zobowiązany do udostępniania Spółce powierzonego mu mienia na każde jej żądanie w szczególności z powodu konieczności serwisu, konserwacji, naprawy wymiany, przeglądu uaktualnienia oprogramowania, konieczności zainstalowania aplikacji. Każde przekazanie mienia wymaga protokołu zdawczo-odbiorczego. Koszty związane z utrzymaniem, konserwacją, serwisowaniem czy wymianą sprzętu obciążają w pełnej wysokości Spółkę. Prezes Zarządu zobowiązuje się do korzystania z przekazanych zasobów Spółki wyłącznie w celu wykonywania niniejszej umowy i nie udostępniania ich osobom trzecim. Korzystanie przez Prezesa Zarządu z telefonu stacjonarnego i komórkowego udostępnionego przez Spółkę w związku z wykonywaniem usług zarządzania nie jest ograniczone limitem, a koszty z tego tytułu ponosi Spółka.
   
4. na podstawie § 5 ust. 12 lit. c Kontraktu: Spółka ponosi koszty podróży Prezesa Zarządu oraz inne koszty, związane ze świadczeniem Usług oraz wykonywaniem obowiązków objętych Umową. Prezesowi Zarządu przysługuje prawo uczestnictwa w płatnych szkoleniach organizowanych przez firmy zewnętrzne za zgodą Przewodniczącego Rady Nadzorczej, a w przypadku niemożności dokonania tego z przyczyn obiektywnych za zgodą innego upoważnionego członka Rady Nadzorczej.
   
5. na podstawie § 5 ust. 12 lit. b Kontraktu: Spółka ponosi koszty podróży Prezesa Zarządu oraz inne koszty, związane ze świadczeniem Usług oraz wykonywaniem obowiązków objętych Umową. W przypadku użytkowania samochodu prywatnego do celów służbowych Prezesowi Zarządu przysługuje zwrot kosztów wyliczanych zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. z zastrzeżeniem że dla jazd lokalnych ustala się limit zwrotu kosztów do kwoty 250 zł (słownie: dwieście pięćdziesiąt złotych) miesięcznie. Za jazdy lokalne uznaje się przejazdy służbowe niewymagające uzyskania „Polecenia wyjazdu służbowego”. Rozliczenie kosztów związanych z korzystaniem z prywatnego samochodu w ramach wyżej wskazanego limitu będzie dokonywane na podstawie oświadczenia Prezesa Zarządu złożonego wraz z rachunkiem o jakim mowa w § 5 ust. 2 Umowy.
   

Przychody członka zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze (w tym również umowy o świadczenie usług zarządzania zawartej na czas pełnienia funkcji członka zarządu) stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym „wyłączenie” określone w powołanym art. 13 pkt 9 tej ustawy). W spółkach kapitałowych zawarcie kontraktu menedżerskiego z członkiem zarządu kreuje wtórną podstawę powiązania menedżera ze spółką, bowiem podstawowe znaczenie ma powołanie go na członka zarządu tworzące stosunek członkostwa w zarządzie spółki regulowany przepisami Kodeksu spółek handlowych i innymi przepisami wewnętrznymi spółki.

Wobec powyższego nie można zgodzić się poglądem Wnioskodawcy, że przychody uzyskiwane przez Prezesa Zarządu, z którym Spółka zawarła Umowę o Świadczenie Usług Zarządzania (Kontrakt Menadżerski) należy rozpatrywać w kontekście art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te należy bowiem zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy. Również świadczenia pozapłacowe dla menadżera zatrudnionego na podstawie kontraktu menadżerskiego – co do zasady – stanowią przychód podatkowy z tego samego źródła, co wypłacone wynagrodzenie. Wszelkie bowiem świadczenia związane z umową o zarządzanie (kontraktem menadżerskim) i udzielane na jej podstawie klasyfikowane są w jednakowy sposób, jako pochodzące z tego samego źródła przychodów i podlegają opodatkowaniu na tych samych zasadach. Niektóre z takich świadczeń korzystać mogą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 tej ustawy.

Konsekwencją zakwalifikowania przychodów z tytułu świadczenia usług zarządzania jako przychodów z działalności wykonywanej osobiście jest ich opodatkowanie za pośrednictwem płatnika – na zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego zarówno wypłata odprawy pieniężnej, o której mowa w § 4 ust. 12 Kontraktu, tj. stanowiącej trzykrotność Wynagrodzenia Stałego, wypłacanej w razie rozwiązania albo wypowiedzenia Umowy przez Spółkę, z innych przyczyn niż naruszenie podstawowych obowiązków przez Prezesa Zarządu wynikających z tej Umowy, jak i odprawy, o której mowa w § 4 ust. 15 Kontraktu, tj. stanowiącej trzykrotności miesięcznego Wynagrodzenia Stałego wypłacana w terminie trzydziestu dni od daty nabycia przez Prezesa Zarządu prawomocnych decyzji organów uprawnionych do wydawania uprawnień do przejścia na rentę inwalidzką lub emeryturę – będzie dla Menedżera przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania.

Zatem z tytułu wypłaty jednej z ww. odpraw na Wnioskodawcy ciążył będzie obowiązek obliczenia, pobrania i wpłacenia do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ww. ustawy.

Przystępując do oceny skutków podatkowych opłacenia przez Spółkę składki na polisę ubezpieczeniową, która obejmuje ubezpieczenie Prezesa Zarządu od odpowiedzialności cywilnej związanej z wykonywaniem przez niego Umowy o Świadczenie Usług Zarządzania w pierwszej kolejności wskazać należy na treść art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), zgodnie z którym przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.

Stosownie do art. 808 § 1 Kodeksu cywilnego ubezpieczający może zawrzeć umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek. Ubezpieczony może nie być imiennie wskazany w umowie, chyba że jest to konieczne do określenia przedmiotu ubezpieczenia. Jednocześnie zgodnie z § 2 ww. artykułu roszczenie o zapłatę składki przysługuje ubezpieczycielowi wyłącznie przeciwko ubezpieczającemu. Zarzut mający wpływ na odpowiedzialność ubezpieczyciela może on podnieść również przeciwko ubezpieczonemu.

Celem umowy ubezpieczenia jest więc udzielenie ubezpieczonemu ochrony na wypadek określonego w umowie ryzyka w zamian za zapłatę składki. Funkcja ochronna jest istotą każdej umowy ubezpieczenia. W konsekwencji opłacenie składki przez inną osobę niż ta, w której interesie majątkowym zawierana jest umowa powoduje powstanie przychodu u osoby, na rzecz której zawierana jest umowa. Świadczenie nieodpłatne stanowi bowiem w tym przypadku ochrona ubezpieczeniowa na wypadek zaistnienia zdarzenia określonego w umowie ubezpieczenia.

Z brzmienia przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednakże, że opodatkowaniu może podlegać tylko przychód ze świadczeń nieodpłatnych faktycznie otrzymanych. W rezultacie ustalenie przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia wymaga precyzyjnego wskazania osoby będącej beneficjentem świadczenia.

Z wniosku wynika, że umowa odpowiedzialności cywilnej zawarta przez Wnioskodawcę obejmuje pracowników, członków organów Spółki, prokurentów, oraz ich bliskich (np. małżonek, spadkobierca, prawny przedstawiciel zmarłego członka organów Spółki lub pracownika) lub głównego księgowego – w następstwie roszczeń skierowanych przez osoby trzecie, a pozostających w związku z czynnościami służbowymi pracownika lub członka organu Spółki (tylko wtedy gdy i tylko w takim zakresie w jakim Ubezpieczony działał na rzecz i w imieniu Spółki w każdej z wyżej wymienionych możliwości). Ochroną objęte są wszystkie osoby, które są, były lub będą członkiem zarządu, rady nadzorczej, prokurentem lub pracownikiem, etc. – w trakcie obowiązywania polisy. Polisa ma charakter grupowy, co oznacza, że żaden ubezpieczony nie został wymieniony z imienia oraz nazwiska.

Zatem w rozpatrywanej sprawie krąg osób objętych ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej na dzień zapłaty składki ubezpieczeniowej nie tworzy zbioru zamkniętego – jest nieograniczony. Niezależnie od powyższego zauważyć również należy, że ochroną ubezpieczeniową objęte są osoby mające różny zakres obowiązków, uprawnień decyzyjnych i odpowiedzialności, co powoduje, że różne jest też prawdopodobieństwo, jak też możliwość spowodowania przez nie zdarzenia rodzącego obowiązek odszkodowawczy – co wpływa także na brak możliwości ustalenia przypadającej na poszczególne osoby części składki ubezpieczeniowej.

Wobec powyższego w analizowanej sprawie ustalenie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w postaci opłaconej przez Spółkę składki ubezpieczeniowej nie jest możliwe. Zatem osoby objęte ochroną na podstawie ww. ubezpieczenia OC, w tym Menadżer, w dacie zapłaty składki nie uzyskują przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że na Wnioskodawcy – w związku z opłaceniem ww. składki na ubezpieczenie z tytułu odpowiedzialności cywilnej członków zarządu – nie ciąży obowiązek naliczenia i pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Definicja przychodu zawarta w powołanym powyżej art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także określone w nim zasady ustalania wartości tego przychodu (w tym świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń) mają charakter ogólny, a zatem mają zastosowanie wówczas, gdy nie występują regulacje szczegółowe, inaczej normujące danego rodzaju przychód lub zasady jego ustalania.

Za przychody należy uznać tym samym każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Przychodem Menadżera z tytułu umowy o świadczenie usług zarządzania Spółką jest zatem nie tylko ewentualne wynagrodzenie z tego tytułu, ale także nieodpłatne świadczenia otrzymywane w związku ze sprawowaniem funkcji w zarządzie Spółki.

Wykorzystanie pozostawionego do dyspozycji Menedżera majątku firmy nie może być uznane za nieodpłatne świadczenie na jego rzecz w sytuacji, gdy owe składniki majątku są wykorzystane jedynie do celów służbowych służących realizacji zawartego kontraktu menedżerskiego. Umożliwienie Menedżerowi korzystania ze sprzętu należącego do firmy, w której jest on zatrudniony na podstawie kontraktu menedżerskiego, należy traktować jako formę zabezpieczenia przez firmę realizacji umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem.

Zatem zapewnienie Menadżerowi możliwości korzystania z niezbędnych do prawidłowego wykonywania Umowy urządzeń technicznych oraz infrastruktury Spółki, o których mowa w § 5 ust. 13 Kontraktu, tj. w szczególności pomieszczeń biurowych wraz z wyposażeniem, wyposażenia technicznego (drukarka, ksero, faks, skaner), telefonu komórkowego z Internetem i telefonu stacjonarnego, komputera przenośnego z Internetem bezprzewodowym wraz z niezbędnym wyposażeniem – służy wyłącznie celom Wnioskodawcy i jako takie nie może zostać uznane za nieodpłatne świadczenie. W przedmiotowej sytuacji, w ww. zakresie Menadżer nie otrzymuje żadnej korzyści majątkowej kosztem Wnioskodawcy. Nie generuje to zatem po stronie Menadżera dodatkowego przychodu z działalności wykonywanej osobiście w postaci nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym na Wnioskodawcy w tym zakresie nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

W odniesieniu do skutków podatkowych opłacania przez Spółkę szkoleń specjalistycznych Menadżera, o których mowa w § 5 ust. 12 lit. c Kontraktu stwierdzić należy, że w związku uczestnictwem, na koszt Spółki, w ww. szkoleniach po stronie Menadżera powstaje przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

Kwestia rozumienia pojęcia „nieodpłatnych świadczeń” – w aspekcie świadczeń pracowniczych była przedmiotem analizy Trybunału Konstytucyjnego, który w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 dokonał ustalenia, jakie kryteria statuują nieodpłatne świadczenie do zakwalifikowania go jako przychodu pracownika z tytułu stosunku pracy.

Trybunał Konstytucyjny definiując pojęcie „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu, w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał, że za przychód pracownika mogą być uznane takie świadczenia, które:

• po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
• po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
• po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Wobec tego, przyjęcie oceny uznającej konkretne świadczenie ze strony pracodawcy za przychód pracownika ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, winno opierać się na przesłankach wynikających z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które Trybunał Konstytucyjny w powołanym powyżej wyroku uznał za zgodne z Konstytucją i przedstawił ich interpretację.

Należy też pokreślić, że ustawowe pojęcie nieodpłatnych świadczeń musi być zawsze interpretowane w konkretnym kontekście, a nie w oderwaniu od niego, z pominięciem okoliczności realizacji pewnych uprawnień, zjawisk gospodarczych i zdarzeń prawnych.

Wskazać należy, że nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika ze stosunku pracy – gdy świadczenie to powoduje wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia: w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika, gdy zostało spełnione za zgodą pracownika, tj. gdy pracownik skorzystał z niego w pełni dobrowolnie. Zatem, pracodawca spełnił określone świadczenie na rzecz pracownika, gdy dysponował uprzednią zgodą pracownika na jego przyjęcie. Przychód pracownika będzie obejmował nieodpłatne świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniesie pracownikowi korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że chodzi o realny charakter przysporzenia, jako warunku objęcia nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika, gdy korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi, tj. nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów. W sytuacji, gdy nieodpłatne świadczenie nie powoduje przysporzenia w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej, czy to w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku, to wówczas nie można mówić o przychodzie z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

Wyrok Trybunału Konstytucyjnego dotyczy wprawdzie świadczeń uzyskiwanych przez pracowników, jednak zawiera wskazówki interpretacyjne, jak należy rozumieć nieodpłatne świadczenia i przywołane ustalenia pozostają aktualne również do osób będących członkami zarządu – Menedżera, o którym mowa we wniosku.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że poniesienie przez Spółkę kosztów związanych ze szkoleniem Menadżera – spowoduje powstaniem u niego przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 13 pkt 7 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest w stanie przypisać konkretną wartość świadczenia, tj. ustalić wartości rzeczywistej korzyści, którą odniesie z tego tytułu Menadżer. Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – że poniesienie tych wydatków jest ścisłe podyktowane interesem samej Spółki – należy uznać, że poprzez uczestnictwo w szkoleniach Menadżer podnosi swoje kwalifikacje, a tym samym odnosi realne korzyści w postaci zdobytej wiedzy, nie ponosząc przy tym kosztów finansowych. Co istotne zdobyta wiedza może być wykorzystana przez niego obecnie i w przyszłości, czyli nie tylko dla potrzeb świadczenia usług zarządzania dla Wnioskodawcy.

W konsekwencji wartość świadczeń w postaci uczestnictwa w szkoleniach finansowanych przez Wnioskodawcę stanowić będzie dla Menadżera nieodpłatne świadczenie, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, z tego tytułu, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że Prezesowi Zarządu – na podstawie § 5 ust. 12 lit. b Kontraktu – przysługuje zwrot kosztów do limitu 250 zł miesięcznie z tytułu użytkowania samochodu prywatnego do celów służbowych, który wyliczany jest zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. Rozliczenie kosztów związanych z korzystaniem z prywatnego samochodu w ramach wyżej wskazanego limitu będzie dokonywane na podstawie oświadczenia Prezesa Zarządu.

Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w ww. sytuacji należy stosować dyrektywy interpretacyjne wynikające z uzasadnieniu do wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt TK 7/13, ponieważ dotyczy on nieodpłatnych świadczeń.

W wyroku Trybunał Konstytucyjny orzekł, że art. 12 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w związku z art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumiane w ten sposób, że „inne nieodpłatne świadczenie” oznacza wyłącznie przysporzenie majątkowe o indywidualnie określonej wartości, otrzymane przez pracownika, są zgodne z art. 2 w związku z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Wyrok ten dotyczył zatem wyłącznie nieodpłatnych świadczeń. Należy również zwrócić uwagę, że orzeczenie to zapadło na wniosek o zbadanie zgodności z art. 2 i art. 217 Konstytucji RP przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 12 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w związku z art. 11 ust. 2-2b) w zakresie, w jakim przewidują opodatkowanie wszelkich świadczeń: 1) które pracownik może potencjalnie otrzymać w związku z pozostawaniem w stosunku pracy, 2) które są ściśle związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez pracodawcę, 3) których wartości nie da się wyliczyć w zgodzie z metodologią wskazaną w wymienionej ustawie.

Wobec tego stosowanie wprost tez zawartych w tym wyroku do świadczeń o charakterze pieniężnym otrzymywanych przez Menedżera nie jest uzasadnione. Bezkrytyczne odwoływanie się do przedmiotowego orzeczenia jest także o tyle nieuzasadnione, że rozważania w nim zawarte, w tym próba zdefiniowania przychodu ze stosunku pracy, Trybunał Konstytucyjny powiązał ze świadczeniami nieodpłatnymi (takimi jak pakiety medyczne, uczestnictwo w imprezach integracyjnych, transport pracowników), a nie świadczeniami pieniężnymi. Trybunał dał temu wyraz w uzasadnieniu stwierdzając, że przeprowadzona powyżej analiza pozwala na określenie cech istotnych kategorii „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Trybunał stwierdził także, że „świadczenia uzyskiwane od pracodawcy, niezależnie od tego czy są dokonywane w formie pieniężnej czy w formie świadczenia rzeczowego lub usługi, aby podlegały opodatkowaniu muszą prowadzić do pojawienia się po stronie pracownika dochodu, czyli korzyści majątkowej, która może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub w formie usługi. W wyniku takiego świadczenia w majątku pracownika nie pojawia się wprawdzie realny dochód (w znaczeniu ekonomicznym), ale ponieważ znaczenie dochodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest szersze, zaoszczędzenie wydatków musi być traktowane na równi z przyrostem majątku.

Trybunał wskazał także, że o ile jednak w wypadku świadczenia pieniężnego przysporzenie jest niewątpliwe i niejako bezwarunkowe (zawsze oznacza zwiększenie aktywów), o tyle „inne nieodpłatne świadczenia” na rzecz pracownika mogą być uznane za jego dochód, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko pod warunkiem, że rzeczywiście pozwoliły mu uniknąć wydatków.

Zatem Trybunał wyraźnie rozróżnił świadczenia o charakterze pieniężnym (takim świadczeniem jest zwrot wydatków w formie pieniężnej) wskazując, że w tym przypadku zawsze występuje przysporzenie (zawsze oznacza zwiększenie aktywów) po stronie pracownika od świadczeń nieodpłatnych (rzeczowych).

Z powyższych względów rozważania Wnioskodawcy dotyczące spełnienia przesłanek wskazanych przez Trybunał Konstytucyjny – w szczególności przesłanki interesu Spółki, pozostają bez znaczenia dla rozstrzygnięcia. Przedmiotem rozważania nie są bowiem świadczenie nieodpłatne – lecz świadczenie pieniężne. Wobec tego w przedmiotowej sprawie wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13 nie będzie miał zastosowania.

W związku z powyższym zwrot kosztów wykorzystywania przez Menedżera prywatnego samochodu do podróży w celu wykonywania zadań wynikających z umowy o świadczenie usług zarządzania w jazdach lokalnych będzie stanowił dla Menedżera przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, z tego tytułu na Wnioskodawcy, jako płatniku będzie ciążył obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, na podstawie art. 41 i art. 42 ww. ustawy.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego należało uznać za nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązków płatnika w związku z opłaceniem szkoleń specjalistycznych i zwrotu kosztów używania pojazdu prywatnego w jazdach lokalnych oraz kwalifikacji przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście oraz za prawidłowe w części dotyczącej obowiązków płatnika w związku z wypłatą odprawy, opłacenia składki na ubezpieczenie z tytułu odpowiedzialności cywilnej członków zarządu, zapewnienia możliwości korzystania z urządzeń technicznych oraz infrastruktury spółki.

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów administracyjnych oraz interpretacji organów podatkowych wskazać należy, iż dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.