2019.02.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-3.4010.590.2018.2.MBD

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB1-3.4010.590.2018.2.MBD
z 7 lutego 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.), uzupełnionym 9 stycznia 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy:

działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę może zostać objęta ulgą podatkową B+R (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
pozostała część kosztów kwalifikowanych, która nie jest zwracana w postaci refundacji może zostać odliczona w ramach ulgi badawczo-rozwojowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

– jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy:

działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę może zostać objęta ulgą podatkową B+R,
pozostała część kosztów kwalifikowanych, która nie jest zwracana w postaci refundacji może zostać odliczona w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 27 grudnia 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.590.2018.1.MBD wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 9 stycznia 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 8 stycznia 2019 r., data wpływu do tut. Organu 9 stycznia 2019 r.):

Przedsiębiorstwo X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) powstało w 2000 r. Profil działalności Spółki od początku jej funkcjonowania do dnia dzisiejszego nie ulegał zmianie. Zakres działalności obejmuje kompleksową realizację programów uruchomień wyrobów dla sektora motoryzacyjnego, w tym:

projektowanie nowych wyrobów wg wymagań funkcjonalnych klientów (własny dział badań i rozwoju oraz biuro konstrukcyjne),
budowę i testowanie prototypów (własna prototypownia),
wykonanie konstrukcji narzędzi i oprzyrządowań specjalnych (tłoczniki postępowe, transferowe, oprzyrządowania montażowe i kontrolne) z wykorzystaniem modelowania 3D,
budowę i dostosowanie produkcyjne narzędzi (własny wydział narzędziowni),
produkcja wielkoseryjna komponentów z wykorzystaniem technologii obróbki cieplnej i plastycznej oraz wytwarzanie kompletnych podzespołów poprzez zaawansowane technologie montażu (zrobotyzowane spawanie, zgrzewanie itp.).

Finalne produkty firmy stanowią komponenty nadwozi oraz podwozi pojazdów samochodowych oraz ich poszczególnych systemów (siedzeń, układu zawieszenia, drzwi, silnika, układu kierowniczego, przedniego i tylnego pasa bezpieczeństwa itd.). Głównymi odbiorcami są światowe koncerny samochodowe: (…) i inne. Działalność Spółki wpisuje się w dział 29 Polskiej Klasyfikacji Działalności (t.j. Produkcja pojazdów samochodowych, przyczep i naczep, z wyłączeniem motocykli), a dokładnie działalności pod kodem 29.32.Z (Produkcja pozostałych części i akcesoriów do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli). X Sp. z o.o. posiada cztery lokalizacje swojej działalności, dwie znajdują się na terenie M gmina J, jedną w B na ul. B na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz jedną w B ul. S, w której znajduje się centrum logistyczne.

Spółka posiada doświadczenie w działalności B+R. W ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka wprowadza na rynek innowacyjne produkty oraz wprowadza do swojej działalności innowacyjne technologie produkcji. Część projektów badawczo-rozwojowych prowadzonych przez firmę są realizowane w ramach Programu Inteligentny Rozwój w ramach współpracy z PARP, NCBiR oraz Ministerstwem Inwestycji i Rozwoju. Od roku 2014 Spółka zrealizowała m.in. projekt polegający na opracowaniu innowacyjnych komponentów struktur bezpieczeństwa pojazdów o złożonym kształcie w tym głęboko tłoczone i posiadające wzmocnienia, bez elementów spajanych (projekt zakończył się sukcesem, a jego wyniki są obecnie wdrażane do własnej działalności Spółki w ramach projektu inwestycyjnego, dofinansowanego z działania 3.2.1 PO IR).

Przedmiotem projektu jest uruchomienie produkcji innowacyjnych monomateriałowych komponentów struktur bezpieczeństwa pojazdów o złożonym kształcie, w tym głęboko tłoczonych, posiadających wzmocnienia bez elementów spajanych, bazujących na wynikach przeprowadzonych we własnym zakresie przez Wnioskodawcę prac B+R - autorskiej hybrydowej technologii plastycznej i cieplno-plastycznej PHS. Uzyskanie bardziej skomplikowanych kształtów, w tym większych głębokości tłoczenia komponentu, bez zastosowania elementów spajanych oznacza możliwość oferowania wytłoczek o wyższych profilach (głębszych kształtach), detali cechujących się nową zamkniętą formą, o dużo większej wytrzymałości i dokładności odwzorowania powierzchni, o wyższych parametrach wizualnych, lżejszych i tańszych.

Produkty będą posiadały unikalne na skalę światową cechy: brak elementów spajanych; najwyższy stopień przetłoczenia (2,2); nowy złożony kształt obrysu; wytrzymałość Rm (2000MPa), dokładność odwzorowania powierzchni (+/-0,5mm), mniejsza masa (o 20%) w stosunku do konkurencji. Przy wykorzystaniu obecnie dostępnych technologii nie jest możliwe wytwarzanie komponentów o takich cechach. Spółka opracowała autorską technologię hybrydowego wytwarzania komponentów samochodowych, którą objęła zgłoszeniem patentowym.

Spółka realizuje również projekt badawczo-rozwojowy p.t. „Prace rozwojowe (…)” (dofinansowany w ramach działania 1.1.2 PO IR). Przedmiotem projektu są prace rozwojowe, mające na celu weryfikację w warunkach rzeczywistych prototypu autorskiej technologii wytwarzania innowacyjnych wytłoczek mono-materiałowych o zmiennej strukturze i parametrach mechanicznych w procesie zintegrowanej obróbki cieplnej i plastycznej. Rozwinięta technologia zostanie wdrożona do działalności własnej Spółki i będzie wykorzystywana do produkcji innowacyjnych podzespołów i komponentów dla branży motoryzacyjnej: struktur nadwozia, struktur zawieszenia, systemów wewnętrznych, siedzeń, systemów dachowych etc. Dzięki wdrożeniu rezultatów projektu, produkowane komponenty będą średnio 35% tańsze, lżejsze, o lepszych parametrach bezpieczeństwa i jakości. Poziom dofinansowania z NCBiR 50% do zakupu elementów linii pilotażowej oraz wynagrodzeń personelu badawczego.

Kolejnym projektem jaki jest realizowany przez Spółkę w latach 2018-2019 jest projekt pt. „Prace B+R (…)” (dofinansowany w ramach działania 1.1.1 PO IR). Przedmiotem projektu są badania nad technologią projektowania i konstrukcji tłoczników do obróbki metali metodą PHS, mające na celu rozwiązanie 2 podstawowych problemów producentów wytłoczek:

niekontrolowanych odkształceń hartowniczych wytłoczek, produkowanych przy zastosowaniu tłoczników o niezoptymalizowanym kształcie elementów formujących (matrycy, stempla, elementów docisku),
lokalnych przegrzań i przechłodzeń matryc i stempli (tzw. hot-spotów), będących głównie skutkiem nieoptymalnie zaprojektowanego systemu chodzenia tych rejonów narzędzia.

Badania będą miały na celu opracowanie rozwiązania pozwalającego na osiągnięcie optymalnego kształtu powierzchni formujących, jak również optymalnej lokalizacji, kształtu i objętości kanałów chłodzących matryc i stempli już na etapie projektowania i konstrukcji tłocznika. Kluczem do rozwiązania w/w problemów będzie zastosowanie zaawansowanych symulacji odkształceń hartowniczych metodą elementów skończonych i badań CFD kanałów chłodzących.

Rezultat projektu - udoskonalona technologia projektowania i konstrukcji tłoczników PHS - zostanie wdrożona do działalności Wnioskodawcy i będzie wykorzystywana do produkcji komponentów dla branży motoryzacyjnej. Wdrożenie innowacyjnej technologii pozwoli Spółce osiągnąć następujące korzyści:

skrócenie czasu wykonania tłocznika i skrócenie o 20% czasu uruchomienia produkcji na wykonanym tłoczniku,
zmniejszenie kosztu wykonana narzędzi o 20% poprzez wyeliminowanie długotrwałych i kosztownych korekt na etapie uruchomienia produkcji na już wykonanych narzędziach,
zmniejszenie poziomu brakowości procesu z 5% do 1%,
zwiększenie wykorzystania linii produkcyjnych,
wyeliminowanie wad ukrytych wytłoczki (tj. takich, które objawiają się na etapie montażu lub testów karoserii, bądź dopiero w trakcie użytkowania samochodu) na etapie projektowania i konstrukcji narzędzi,
zapewnienie otrzymania wymaganej, powtarzalnej dokładności kształtowo wymiarowej wytłoczek.

Przy współpracy z Ministerstwem Rozwoju i Inwestycji firma X Sp. z o.o. realizuje projekt polegający na Budowie Centrum Badawczo-Rozwojowego X Sp. z o.o., który polegał na zakupie infrastruktury badawczo-rozwojowej służącej do realizacji 4 ambitnych projektów badawczych dotyczących opracowania zakresu nowych rozwiązań technologicznych umożliwiających produkcję innowacyjnych komponentów samochodowych. Zakupy sprzętu badawczego były w latach 2016-2018, a agenda badawcza realizowana jest w latach 2016-2021. Badania w ramach projektu trwają, a po ich zakończeniu sukcesem zostaną wdrożone przez Spółkę do działalności, przez co pozwolą Spółce na osiągnięcie światowego poziomu innowacyjności technologicznej i produktowej w branży komponentów samochodowych. Wszystkie 4 tematy badawcze zawarte w projekcie łączy rozwijanie technologii produkcji komponentów samochodowych z zastosowaniem obróbki cieplno-plastycznej PHS.

Spółka w ramach projektu będzie rozwijać technologię PHS poprzez m.in. prace nad wyeliminowaniem wad struktur części z tytułu kruchości wodorowej, opracowanie procesu tłoczenia hybrydowego (połączenie tłoczenia na zimno z tłoczeniem na gorąco) wytłoczek spajanych laserowo, opracowanie autorskich konstrukcji narzędzi i oprzyrządowania do procesu PHS (m.in. tłocznik z segmentowym dociskiem o zmiennej i regulowanej sile docisku), opracowanie technologii tłoczenia na gorąco blach z aluminium, czy prace nad metodami spajania komponentów wytworzonych metodą PHS. Wynikiem realizacji projektu są innowacyjne procesy, technologie i narzędzia, pozwalające na efektywne wykorzystanie zasobów, materiałów i energii przy jednoczesnym zwiększeniu bezpieczeństwa biernego konstrukcji pojazdów (dzięki zastosowaniu do produkcji materiałów o zwiększonych parametrach mechanicznych, nowych technologii ich obróbki i spajania).

Wszystkie projekty realizowane przez Spółkę posiadają jasno sprecyzowane cele, są w nich określone ryzyka prowadzenia projektu, a po zakończeniu etapu w projekcie są opisywane wnioski. Projekty posiadają jasno określony harmonogram działań oraz do każdego z projektów są przypisane odpowiednie zasoby osobowe, a także maszyny oraz materiały do testów. Spółka z przeprowadzonych projektów sporządza raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, archiwizować nową wiedzę pozyskaną w wyniku przeprowadzenia danego projektu. Niektóre projekty badawcze realizowane przez Spółkę posiadają wyodrębnioną ewidencję księgową co pozwala na bieżąco monitorować koszty prowadzonych badań. Dla niektórych projektów dotyczących budowy oprzyrządowań oraz narzędzi ewidencja jest wyodrębniona na koniec roku podatkowego. W przypadku zakończenia projektu sukcesem, wartość prowadzonych badań jest przenoszona na WNIP jako know-how Spółki. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest w sposób systematyczny. Spółka nie tylko prowadzi projekty, do których uzyskuje dofinansowanie z środków funduszy europejskich ale także realizuje projekty badawcze finansowane z własnych środków. Projekty jakie realizuje X Sp. z o.o. służą głównie do wprowadzenia innowacji w przemyśle motoryzacyjnym, przekładają się na wzrost bezpieczeństwa użytkowników pojazdów. Służą do zmniejszenia materiałochłonności i energochłonności, co przekłada się na ochronę środowiska. Prowadzone prace badawczo-rozwojowe przede wszystkim dostarczają wiedzy naukowej w obrębie branży automotive. Prace badawcze dotyczące obróbki cieplno-plastycznej są wykonywane w lokalizacji, która znajduje się na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Prace dotyczące konstrukcji narzędzi oraz oprzyrządowań prowadzone są w dziale badawczo-rozwojowym na terenie M. Pracownicy X Sp. z o.o., którzy zostali oddelegowani w niepełnym wymiarze czasu pracy do wykonywania prac w ramach wyżej opisanych działań badawczo-rozwojowych, ale także wykonują prace pozostałej części wymiaru etatu związane z regularną działalnością firmy, które nie zawsze są pracami badawczo-rozwojowymi. X Sp. z o.o. przyjęła założenia, że tylko ta część etatu pracownika badawczego jaka jest związana z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi jest kosztem kwalifikowanym prac B+R, który stanowi wynagrodzenie brutto + koszt pracodawcy + dodatki (premie, nagrody). Kosztem kwalifikowanym jest także wynagrodzenie personelu badawczego, do tej części do której nie uzyskano dofinansowania.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

Czy działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę może zostać objęta ulgą podatkową B+R? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Spółka otrzymuje dotacje do niektórych projektów badawczo-rozwojowych. Część kosztów kwalifikowanych (wynagrodzenia personelu badawczego, zakup maszyn i urządzeń, zakup materiału do testów) jest zwracana w postaci refundacji w ramach podpisanych umów z Instytucjami Zarządzającymi. Czy pozostała część kosztów kwalifikowanych, do których nie ma dotacji może zostać zakwalifikowana w ramach ulgi badawczo-rozwojowej? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Opisane w stanie faktycznym działania badawczo-rozwojowe spełniają warunki określone w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, gdzie działalność badawczo-rozwojowa - oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzone przez Spółkę projekty w pełni wpisują się w definicje działalności badawczo-rozwojowej, prace podejmowane są w sposób systematyczny w celu zwiększenia wiedzy naukowej oraz wprowadzają innowacje w branży motoryzacyjnej. Prowadzone projekty możemy podzielić na badania przemysłowe oraz prace rozwojowe. W ramach projektów prace rozwojowe dotyczą wykorzystywanej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii do tworzenia, projektowania nowych produktów lub procesów wytwarzania komponentów samochodowych. Do badań przemysłowych w realizowanych projektach możemy zaliczyć budowę prototypowych oprzyrządowań oraz linii pilotażowych, które w ramach projektu są sprawdzane w warunkach rzeczywistych a następnie mogą służyć do wdrożenia do produkcji w działalności X Sp. z o. o. Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowane przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe spełniają warunki określone w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Ad. 2

Zgodnie z zasadą podwójnego finansowania, kosztem kwalifikowanym do ulgi podatkowej B+R jest część kosztów projektu badawczego, do których nie otrzymaliśmy dotacji z funduszy europejskich. W przypadku maszyn i urządzeń kosztem kwalifikowanym jest koszt amortyzacji od części, do której nie otrzymaliśmy dofinansowania.

Jeśli koszty dotyczące projektu B+R wynoszą 300.000,00 PLN a wartość uzyskanego dofinansowania do tego projektu jest na poziomie 120.000,00 PLN, to kosztem kwalifikowanym do ulgi B+R jest 180.000,00 PLN (część do której nie otrzymano dotacji). Realizowane projekty, które są objęte dotacją dotyczą zakupu maszyn, wynagrodzeń personelu badawczego oraz zakupu materiałów do przeprowadzenia prób/testów. Kosztem kwalifikowanym w ramach ulgi B+R jest wartość amortyzacji zakupionej infrastruktury badawczo-rozwojowej, ale tylko w części do której spółka nie otrzymała dofinansowania oraz amortyzacja dotyczy jednego roku podatkowego. Koszt wynagrodzeń personelu badawczego jest kosztem kwalifikowanym w ramach ulgi B+R, ale tylko w części która nie jest objęta dotacją np. wynagrodzenie 3000 zł, uzyskane dofinansowanie 800 zł, część kwalifikowana do ulgi B+R wynosi 2200 zł. Podobnie jest kosztem zakupionego materiału na potrzeby przeprowadzenia badań w projekcie, tylko ta część kosztu zakupu, która nie jest objęta dotacją stanowi koszt kwalifikowany dla ulgi B+R.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „uCIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegające odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową ustawodawca wskazał w art. 18d ust. 2-3 uCIT.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 uCIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 uCIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1668), od 1 października 2018 r. wprowadzone zostały zmiany dotyczące definicji badań naukowych i prac rozwojowych (art. 4 pkt 27 i 28 uCIT).

W myśl art. 4a pkt 27 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 uCIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 uCIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 uCIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju.

Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4a pkt 27 uCIT (w stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2018 r., badania podstawowe, stosowane i przemysłowe) oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 pkt 28 uCIT.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 4a pkt 28 uCIT, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada doświadczenie w działalności B+R. W ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka wprowadza na rynek innowacyjne produkty oraz wprowadza do swojej działalności innowacyjne technologie produkcji. Część projektów badawczo-rozwojowych prowadzonych przez firmę są realizowane w ramach Programu Inteligentny Rozwój w ramach współpracy z PARP, NCBiR oraz Ministerstwem Inwestycji i Rozwoju.

Projekty jakie realizuje X Sp. z o.o. służą głównie do wprowadzenia innowacji w przemyśle motoryzacyjnym, przekładają się na wzrost bezpieczeństwa użytkowników pojazdów. Służą do zmniejszenia materiałochłonności i energochłonności, co przekłada się na ochronę środowiska. Prowadzone prace badawczo-rozwojowe przede wszystkim dostarczają wiedzy naukowej w obrębie branży automotive.

Spółka realizuje projekt badawczo-rozwojowy p.t. „Prace rozwojowe nad technologią PHS (zintegrowana, równoczesna obróbka cieplna i plastyczna metali) zmierzające do wytwarzania innowacyjnych w skali międzynarodowej wytłoczek mono-materiałowych o zmiennej strukturze i parametrach mechanicznych, z uwzględnieniem wytworzenia instalacji pilotażowej” (dofinansowany w ramach działania 1.1.2 PO IR).

Kolejnym projektem jaki jest realizowany przez Spółkę w latach 2018-2019 jest projekt pt. „Prace B+R nad technologią projektowania i konstrukcji tłoczników do obróbki metali metodą tłoczenia na gorąco, bazującą na systemie obliczeniowym mechaniki płynów i sprzężonych symulacjach przepływów ciepła i czynnika chodzącego oraz uwzględniającą zjawiska odkształceń hartowniczych wytłoczek” (dofinansowany w ramach działania 1.1.1 PO IR).

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W świetle powyższego, zdaniem tut. Organu, opisane przez Wnioskodawcę prace można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 uCIT, gdyż są to działania mające na celu tworzenie i projektowanie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług.

Ad. 2

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji – zgodnie z zadanym pytaniem wyznaczającym jej zakres, jest wyłącznie kwestia ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym pozostała część kosztów kwalifikowanych, która nie jest zwracana w postaci refundacji może zostać odliczona w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Niniejsza interpretacja nie dotyczy kwestii ustalenia, czy wymienione przez Wnioskodawcę, we własnym stanowisku, wydatki stanowią tzw. „koszty kwalifikowane”, podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 uCIT).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 uCIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 uCIT, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz.U. 2018, poz. 650), kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 uCIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b uCIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu uCIT,
koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 uCIT,
ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu uCIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia,
w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w uCIT,
koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.

Wykładnia językowa art. 18d ust. 5 uCIT wskazuje wyraźnie, że jeżeli koszt kwalifikowany został w jakiejkolwiek formie zwrócony podatnikowi, to w tej części nie podlega odliczeniu. Natomiast, taki koszt może być odliczony w części niepokrytej dofinansowaniem.

Do takiego wniosku prowadzi też wykładnia funkcjonalna art. 18d ust. 5 uCIT. Celem tego przepisu jest zapewnienie, by w kosztach stanowiących podstawę obliczenia ulgi badawczo - rozwojowej nie były uwzględniane koszty, których ciężaru ekonomicznego nie poniósł podatnik.

W świetle powyższego, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym pozostała część kosztów kwalifikowanych, która nie jest zwracana w postaci refundacji może zostać odliczona w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Przy czym, należy jeszcze raz podkreślić, że w sytuacji Wnioskodawcy prowadzącego działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, może znaleźć zastosowanie powołany wyżej art. 18d ust. 6 uCIT, kwestia ta jednak nie była przedmiotem niniejszej interpretacji.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę może zostać objęta ulgą podatkową B+R,
pozostała część kosztów kwalifikowanych, która nie jest zwracana w postaci refundacji może zostać odliczona w ramach ulgi badawczo-rozwojowej

należy uznać za prawidłowe.

Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa. W związku z powyższym Organ nie odniósł się do przykładów liczbowych ujętych we wniosku.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 do 5 i 7 do 8 zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin