2019.01.29 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB1-3.4010.539.2018.2.BM
z 29 stycznia 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 października 2018 r. (data wpływu 24 października 2018 r.), uzupełnionym 2 stycznia 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy:

opisana działalność badawczo-rozwojowa Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 30 września 2018 r., jak i przepisów obowiązujących od 1 października 2018 r., i tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe,
opisane we wniosku Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) - jest prawidłowe,
opisane we wniosku Wydatki na Usługi Specjalistyczne świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, a także przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) - jest prawidłowe,
opisane we wniosku Koszty wynikające z Umów Leasingu opisanej powyżej aparatury naukowo-badawczej, wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) - jest prawidłowe,
odpisy amortyzacyjne od opisanych we wniosku Środków Trwałych i WNiP wykorzystywanych w opisanej powyżej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 października 2018 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełnił wymogów formalnych, dlatego pismem z 27 grudnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.539.2018.1.BM wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku w zakresie opłaty dokonano 2 stycznia 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką z siedzibą w Polsce i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Główny przedmiot działalności Spółki.

Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja farb, lakierów, podkładów, systemów mieszalniczych, utwardzaczy, rozcieńczalników, barwników oraz innych tworzyw wykorzystywanych w szczególności w branży samochodowej (dalej: „Produkty”). Spółka dostarcza kompletne rozwiązania dla samochodowych napraw lakierniczych. Produkty Spółki sprzedawane są za pośrednictwem dystrybutorów i przedstawicieli do sklepów i warsztatów lakierniczych w ponad 50 krajach. Spółka, poprzez podmiot powiązany dystrybuuje swoje produkty także na rynku amerykańskim.

Przedmiot przeważającej działalności Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności został sklasyfikowany w grupowaniu 20.30.Z - Produkcja farb, lakierów i podobnych powłok, farb drukarskich i mas uszczelniających.

W zakresie produkcji lakierów Spółka dąży do uzyskiwania receptur, które pozwalają uzyskać kolor jak najbardziej zbliżony do koloru zastosowanego przez producenta samochodu. Bardzo istotne dla finalnego odbiorcy jest dopasowanie zakupionego lakieru do oryginału. W związku z tym, Spółka wraz z Produktami dostarcza swoim klientom rozwiązania pozwalające na precyzyjny dobór koloru lakieru do danego samochodu. Rozwiązania te obejmują tzw. color boxy - zestawy wzorników kolorów przedstawione na małych papierowych fiszkach, a także dużo bardziej zaawansowane urządzenie do pomiaru koloru - spektrofotometr. Spektrofotometry sprzedawane są klientom Spółki wraz oprogramowaniem i dostępem do dedykowanego programu komputerowego, opracowywanego przez Spółkę (program recepturowy).

Spektrofotometr to bardzo precyzyjny przyrząd, który mierzy kolor za pomocą odbicia wiązki światła od mierzonego elementu. Wiązka światła odbija się pod wieloma różnymi kątami, dzięki czemu możliwe jest bardzo dokładne określenie parametrów koloru, które następnie zamieniane są na wartości matematyczne. Spektrofotometr umożliwia odnalezienie najbliższego możliwego koloru w bazie danych programu recepturowego. Znaleziona receptura następnie zostaje jeszcze dobarwiona przy pomocy specjalnych algorytmów, tak żeby jeszcze lepiej pasowała do mierzonego elementu.

Spektrofotometr stanowi istotną wartość dodaną do Produktów i znacznie zwiększa ich atrakcyjność. Dzięki niemu klient może samodzielnie zidentyfikować kolor naprawianego samochodu i wyszukać najbardziej do niego zbliżoną recepturę w bazie udostępnionej przez Spółkę (program recepturowy). Dzięki temu urządzeniu nie jest wymagana od użytkownika systemu mieszania dodatkowa wiedza fachowa. Spektrofotometry nabywane są przez Spółkę od podmiotów zewnętrznych wraz z licencją na wykorzystywane w nich oprogramowanie.

Spółka stale podejmuje działania prowadzące do umacniania jej pozycji rynkowej oraz umożliwiające ekspansję na nowe rynki. Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Działania te polegają m.in. na systematycznym wprowadzaniu innowacji produktowych (działalność badawczo- rozwojowa).

Działalność badawczo-rozwojowa.

Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznacza zmieniająca się sytuacja na rynku farb i lakierów do przemysłu samochodowego, w tym działania konkurencji, oczekiwania klientów, zmiany w prawodawstwie, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości Produktów. Spółka nieustannie monitoruje rynek oraz dostępność nowych rozwiązań w zakresie projektowania i wytwarzania farb i lakierów.

Rezultatem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę może być:

stworzenie i wprowadzenie do sprzedaży lakierów o nowych kolorach, lepiej dostosowanych do nowych kolorów wprowadzanych co roku przez producentów samochodów (tworzenie nowych kolorów),
stworzenie i wprowadzenie do sprzedaży nowych Produktów (tworzenie nowych receptur),
optymalizacja receptur Produktów obecnych w ofercie, mająca na celu uzyskanie lepszych parametrów Produktów (w tym w zakresie bezpieczeństwa dla środowiska lub obniżenie kosztów ich wytworzenia),
rozwój nowatorskiego oprogramowania Spółki umożliwiającego korzystanie ze spektrofotometru poprzez wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań zwiększających jego funkcjonalność i wartości użytkowe.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki prowadzona jest w ramach wyodrębnionych w strukturze Spółki jednostek, tj.:

Laboratorium kolorystycznego (Kolor Lab),
Laboratorium badawczo - rozwojowego (R&D),
Laboratorium produkcyjnego,
Działu IT (Programiści),

(dalej łącznie: „Jednostki”).

Przykładami prac badawczo-rozwojowych prowadzonych i/lub planowanych w ramach Jednostek są:

w Laboratorium kolorystycznym:
- tworzenie nowych receptur kolorystycznych lakierów w celu uzyskania koloru jak najbardziej zbliżonego do nowego koloru zastosowanego przez producenta (na świecie istnieje ok. 500 marek samochodów, które rocznie generują ok. 2.000 nowych kolorów); co roku Laboratorium kolorystyczne Spółki tworzy receptury dla około 3.000 nowych kolorów;
- modyfikacja (ulepszanie) istniejących receptur kolorystycznych lakierów w celu uzyskania koloru jak najbardziej zbliżonego do koloru zastosowanego przez producenta,
- testowanie nowych wersji programów recepturowych,
- testowanie receptur w chmurze (cloud)
- sprawdzanie poprawności działania spektrofotometru,
- testowanie poprawności dobarwiania receptur przez spektrofotometr.
w Laboratorium badawczo-rozwojowym:
- opracowywanie receptur na nowe Produkty wynikające z zapotrzebowania klientów lub obserwacji rynku (uzupełnianie oferty produktowej); przykładowo w ostatnim czasie Spółka wdrożyła do produkcji podkład wypełniający w technologii Mokro na Moro; ponadto w ostatnim czasie trwały również prace nad specjalnym dodatkiem DTM, który w połączeniu z systemem akrylowym można aplikować bezpośrednio na niegruntowane powierzchnie metalowe,
- opracowywanie nowych receptur Produktów dostosowanych do wymogów prawnych dotyczących zawartości substancji lotnych obowiązujących na rynkach w Polsce i w innych krajach; przykładem może być podkład epoksydowy opracowany na potrzeby rynku amerykańskiego gdzie obowiązują restrykcyjne przepisy dotyczące zawartości lotnych związków organicznych,
- modyfikacja receptur w celu redukcji uwalniania się szkodliwych substancji do otoczenia (redukcja zawartości lotnych związków); przykładowo w ostatnim czasie Spółka opracowała nowy system akrylowy – (…), którego zawartość lotnych związków organicznych jest na poziomie poniżej 420g/l,
- modyfikacja receptur w celu uzyskania lepszych parametrów użytkowych Produktów (np. wzmocnienie odporności i trwałości powłoki); przykładem może być zwiększenie ilości izocyjanianów w utwardzaczu, celem zwiększenia odporności powłoki w ekstremalnych warunkach atmosferycznych gdzie występuje wysoka temperatura i duża wilgotność,
- poszukiwanie i wprowadzanie zamienników surowców stosowanych dotychczas do wytwarzania Produktów w celu uzyskania lepszych parametrów Produktów,
- poszukiwanie i wprowadzanie zamienników surowców stosowanych dotychczas do wytwarzania Produktów w celu obniżenia kosztu ich wytworzenia,
- poszukiwanie i wprowadzanie zamienników surowców stosowanych dotychczas do wytwarzania Produktów, które w przyszłości nie będą dostępne na rynku z uwagi na zaostrzające się regulacje prawne dotyczące bezpieczeństwa substancji chemicznych,
w Laboratorium produkcyjnym:
- nadzór technologiczny nad produkcją pierwszej (próbnej) partii nowych Produktów,
- badania partii próbnych i produkcyjnych Produktów, w celu określenia, czy wytworzone Produkty są zgodne z opracowanymi recepturami i odpowiadają przyjętym założeniom,
w Dziale IT: prace nad rozwojem oprogramowania umożliwiającego korzystanie ze spektrofotometru w celu zwiększenia jego funkcjonalności i wartości użytkowych, m.in. poprzez:
- umożliwienie łączenia się spektrofotometru z „chmurą” („spektrofotometr plus cloud”) bez konieczności instalowania oprogramowania na komputerze i łączenia się z bazą receptur za jego pośrednictwem,
- umożliwienie wyszukiwania receptury przy użyciu smartfona na podstawie komend głosowych,
- stworzenie ratingu receptur „w chmurze” umożliwiającego klientom pozostawienie własnej oceny danej receptury pod kątem dopasowania do oryginału oraz zweryfikowanie ocen pozostawionych przez innych klientów,
- stworzenie możliwości złożenia reklamacji bezpośrednio z poziomu programu recepturowego bez konieczności poszukiwania kontaktu z osobą odpowiedzialną,
- umożliwienie łączenia się „w chmurze” z urządzeniem pobierającym i mieszającym składniki danej receptury,
- ciągłe ulepszanie programów recepturowych tak, aby były jeszcze prostsze, bardziej czytelne i bardziej przyjazne w obsłudze,
- stworzenie aplikacji z programami recepturowymi dedykowanej na aplikacje mobilne (iOS, Android).

Należy zaznaczyć, że prace badawczo-rozwojowe nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, np. prace nad nowymi Produktami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych Produktów do oferty Spółki (właściwości nowego Produktu mogą nie być zadowalające, wprowadzenie Produktu do sprzedaży może okazać się nieopłacalne), a prace optymalizacyjne w zakresie receptur istniejących Produktów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów Produktów.

Wydatki związane z działalnością badawczo-rozwojową.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi szereg wydatków związanych z tą działalnością i funkcjonowaniem Jednostek (dalej: „Wydatki”). Wydatki można podzielić na następujące kategorie:

wynagrodzenia osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę (dalej: „Pracownicy”) oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy (dalej: „Wydatki Pracownicze”), a także sfinansowane przez Spółkę z tego tytułu składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Składki”),
wydatki na nabycie akcesoriów, materiałów i wyposażenia niezbędnych do funkcjonowania Jednostek (dalej: „Materiały i Wyposażenie”),
wydatki na usługi, opinie i ekspertyzy związane z wykonaniem badań dla Produktów (dalej: „Usługi Specjalistyczne”),
koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatur i urządzeń w oparciu o umowy leasingu (dalej: „Umowy Leasingu”),
wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (dalej: „Środki Trwałe i WNiP”).

Poniżej szczegółowo opisane są ww. Wydatki w ramach każdej z Jednostek.

Ad. 1) Wydatki pracownicze i Składki.

W ramach Jednostek Spółka zatrudnia na podstawie umów o pracę Pracowników, w których zakres obowiązków wchodzi czynne uczestniczenie w opisanych powyżej pracach badawczo- rozwojowych realizowanych przez Spółkę. Wśród pracowników można wymienić: kierowników ww. Jednostek oraz ich pracowników (w tym: specjaliści ds. receptur, programiści, specjaliści ds. badań i rozwoju).

W laboratorium kolorystycznym (Kolor Lab) wyodrębnione są następujące stanowiska: młodszy specjalista ds. receptur - kolorysta, specjalista ds. receptur - kolorysta, starszy specjalista ds. receptur - kolorysta, pomocnik laboratorium kolorystycznego, kierownik laboratorium kolorystycznego oraz działu szkoleń.

W laboratorium badawczo-rozwojowym (R&D) wyodrębnione są następujące stanowiska: młodszy specjalista ds. badań i rozwoju, specjalista ds. badań i rozwoju, starszy specjalista ds. badań i rozwoju, zastępca kierownika laboratorium, kierownik laboratorium, technik lakiernictwa.

W umowach o pracę nie zawarto postanowień o tym, że Pracownicy są zatrudnieni w celu wykonywania działalności badawczo-rozwojowej. Uczestnictwo w tych pracach jest jednak objęte zakresem ich obowiązków określonym w opisie danego stanowiska (każdy z Pracowników ma opis stanowiska pracy zgodny z nazewnictwem zawartym w umowie o pracę) i Pracownicy faktyczne wykonują określone czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Pracownicy nie poświęcają całości czasu pracy wyłącznie na czynności dające się zakwalifikować jako praca badawczo-rozwojowa. W ramach obowiązków pracowniczych Pracownicy mogą wykonywać również inne czynności, niezwiązane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową. Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy Pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, z której wynika, jaka część czasu pracy Pracowników poświęcona była na wykonywanie obowiązków związanych z uczestniczeniem w pracach badawczo-rozwojowych. Na tej podstawie Spółka dokonuje wyodrębnienia wynagrodzenia Pracownika przypadającego na wykonywanie czynności związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z zatrudnieniem Pracowników, Spółka ponosi następujące Wydatki Pracownicze:

wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,
wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy,
premie, bonusy i nagrody,
diety i inne należności za czas podróży służbowej,
wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.).

Wymienione wyżej świadczenia wypłacane są także za czas urlopów oraz innych usprawiedliwionych nieobecności, za które zgodnie z przepisami prawa pracy Pracownikowi przysługuje wynagrodzenie.

Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tym że niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Niezależnie od powyższego, Spółka ponosi również koszty związane z opłacaniem Składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (za wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno Wydatki Pracownicze, jak i Składki, są i będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

Ad. 2) Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia.

Nabywane przez Spółkę Materiały i Wyposażenie do działalności badawczo-rozwojowej może obejmować:

sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywane w Jednostkach,
środki ochrony indywidualnej oraz środki czystości (m.in. odzież ochronna, płyny i pasty do mycia/czyszczenia, worki na śmieci) wykorzystywane w Jednostkach,
czasopisma i materiały biurowe (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w Jednostkach,
akcesoria/części zamienne do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (m.in. filtry, nakrętki, osłony),
wyposażenie Jednostek niezbędne do ich prawidłowego funkcjonowania (m.in. elektrody, wagi analityczne, aplikatory, naczynia laboratoryjne, szpatułki, pipety, płytki, krzesła, szafki, blaty, półki, pojemniki, szuflady.

Jeżeli nabywane Materiały i Wyposażenie spełniają definicję środków trwałych zawartą w art. 16a ust. 1 ustawy o CIT (ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok), Spółka ujmuje nabywane aktywa w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli cena nabycia Materiałów i Wyposażenia nie przekracza kwoty 10.000 zł, Spółka, co do zasady, dokonuje jednorazowych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16f ust. 3 in fine ustawy o CIT. W przypadku nabycia Materiałów i Wyposażenia, których wartość przekracza 10.000 zł, Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. W przypadku Materiałów i Wyposażenia, które nie spełniają definicji środka trwałego, ponoszone przez Spółkę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z ogólnymi zasadami.

Ad. 3) Wydatki na Usługi Specjalistyczne.

Do kategorii Usług Specjalistycznych nabywanych przez Spółkę zaliczyć można np. wydatki na przeprowadzenie badań właściwości Produktów w zewnętrznych laboratoriach (np. testy w komorze starzeniowej, testy w komorze solnej, testy w inkubatorach termicznych), a także wydatki na opinie i ekspertyzy.

Usługi Specjalistyczne są świadczone zarówno przez podmioty spełniające definicję jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, jak i podmioty nie spełniające tej definicji.

Ponadto Usługi Specjalistyczne świadczone będą zarówno przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak i podmioty nie wymienione w tych przepisach.

Wydatki na Usługi Specjalistyczne są i będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

Ad. 4) Koszty wynikające z Umów Leasingu.

Spółka jest stroną Umów Leasingu, na podstawie których korzysta z aparatur i urządzeń (m.in. disolwer, automat natryskowy, kabiny świetlne) będących własnością leasingodawcy. W przyszłości Spółka planuje także korzystać na podstawie Umowy Leasingu z maszyny do automatycznego dozowania farb z receptur.

Leasingodawca nie jest/nie będzie podmiotem powiązanym ze Spółką w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT.

Wśród aparatur i urządzeń mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa.

Zawarte Umowy Leasingu bilansowo kwalifikowane są jako leasing finansowy. Natomiast, na gruncie podatkowym kwalifikowane są jako leasing operacyjny stąd też Spółka zalicza i będzie zaliczać wydatki ponoszone na podstawie Umów Leasingu do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.

Ad. 5) Wydatki na nabycie Środków Trwałych i WNiP.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka może wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np. urządzenia i aparatura specjalistyczna, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane, stoły laboratoryjne, miksery laboratoryjne, suszarki laboratoryjne, spektrofotometry, mikroskopy, chromatografy, lepkościomierze, połyskomierze, disolwery laboratoryjne, pH-metry, komory starzeniowe, wagi, mieszadła, aplikatory, grindometry, piknometry, młynki laboratoryjne.)

Spółka ujmuje Środki Trwałe i WNiP w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej.

Wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa.

Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją.

Wszystkie opisane wyżej Wydatki Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodu.

W prowadzonej ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębni koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową. W tym celu w ewidencji księgowej zostanie utworzone konto pozabilansowe, w którym będą ujmowane te koszty.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (uregulowanej w art. 18d ustawy o CIT) w rozliczeniu za 2018 r. i za lata kolejne.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

Czy opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 30 września 2018 r., jak i przepisów obowiązujących od 1 października 2018 r., i tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej „Ulga”)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Czy opisane we wniosku Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Czy opisane we wniosku Wydatki na Usługi Specjalistyczne świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, a także przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
Czy opisane we wniosku Koszty wynikające z Umów Leasingu opisanej powyżej aparatury naukowo-badawczej, wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
Czy odpisy amortyzacyjne od opisanych we wniosku Środków Trwałych i WNiP wykorzystywanych w opisanej powyżej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 30 września 2018 r., jak i przepisów obowiązujących od 1 października 2018 r., i tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z Ulgi.
Opisane we wniosku Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.
Opisane we wniosku Wydatki na Usługi Specjalistyczne świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, a także przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.
Opisane we wniosku Koszty wynikające z Umów Leasingu opisanej powyżej aparatury naukowo-badawczej, wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.
Odpisy amortyzacyjne od opisanych we wniosku Środków Trwałych i WNiP wykorzystywanych w opisanej powyżej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.

Uzasadnienie.

Ad. 1)

Opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 30 września 2018 r., jak i przepisów obowiązujących od 1 października 2018 r., i tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z Ulgi.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przez badania naukowe, zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., należy rozumieć:

badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Prace rozwojowe, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1669) znowelizowano definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., badania naukowe to:

badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1668) badania naukowe są działalnością obejmującą:

badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe, w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność Spółki opisana we wniosku nakierowana jest na opracowywanie nowych produktów i procesów na podstawie poszukiwań i badań, a także wprowadzanie istotnych i innowacyjnych ulepszeń dla stosowanych produktów i procesów technologicznych. W swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej, jak i podejmuje badania w celu zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności.

Jednocześnie, działalność Spółki jest podejmowana i prowadzona w sposób systematyczny, a prace podejmowane w jej ramach nie mają charakteru prac rutynowych. Zadania wykonywane przez Pracowników wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

W ocenie Spółki, nie ma przy tym znaczenia, że prace nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Istotą prowadzenia prac badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo zaangażowania nakładów i środków na ten cel. Z powyższego punktu widzenia istotny jest cel prowadzonych prac, a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, prowadzona przez nią działalność opisana w niniejszym wniosku spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 30 września 2018 r., jak i przepisów obowiązujących od 1 października 2018 r., i tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z Ulgi.

Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy są wydane w zbliżonych stanach faktycznych następujące interpretacje:

interpretacja Dyrektora KIS z 12 października 2017 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.279.2017.1.MST,
interpretacja Dyrektora KIS z 25 września 2017 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.205.2017.1.JS.

Ad. 2)

Opisane we wniosku Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Pojęcie „materiały” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT.

W ocenie Spółki, w związku z brakiem definicji pojęcia „materiały” na gruncie przepisów podatkowych należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2018 r., poz. 395 ze zm., dalej „ustawa o rachunkowości”).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to rzeczowe aktywa obrotowe nabyte w celu zużycia na własne potrzeby.

W ocenie Spółki, poszczególne składniki Materiałów i Wyposażenia mogą zostać uznane za:

materiały w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, oraz
niebędący środkiem trwałym sprzęt specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT (w szczególności naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe).

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, może ona zaliczyć do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach Ulgi Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową.

Ad. 3)

Opisane we wniosku Wydatki na Usługi Specjalistyczne świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, a także przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2018 r. poz. 87), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, nabywane przez Spółkę Usługi Specjalistyczne świadczone są zarówno przez podmioty spełniające ww. definicję jednostki naukowej oraz podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak i przez inne podmioty.

Do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach Ulgi Spółka będzie mogła jednak zaliczyć tylko wydatki na Usługi Specjalistyczne świadczone przez jednostki naukowe w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki oraz podmioty, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ad. 4)

Opisane we wniosku Koszty wynikające z Umów Leasingu opisanej powyżej aparatury naukowo-badawczej, wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT.

W ocenie Spółki, korzystanie z aparatury naukowo-badawczej na podstawie umowy leasingu jest odpłatnym korzystaniem z tej aparatury w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z tym, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach Ulgi Koszty wynikające z Umów Leasingu.

Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy jest interpretacja Dyrektora KIS z 17 lipca 2017 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.182.2017.1.MR.

Ad. 5)

Odpisy amortyzacyjne od opisanych we wniosku Środków Trwałych i WNiP wykorzystywanych w opisanej powyżej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Powyższy przepis nie wymaga by warunkiem odliczenia w całości odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i WNiP było ich wykorzystywanie wyłącznie do działalności B+R (w przeciwieństwie np. do korzystania z aparatury naukowo-badawczej, w przypadku której stwierdzono wprost, że musi być ona wykorzystywana „wyłącznie” do działalności B+R lub do wynagrodzeń pracowników, w przypadku których zaliczenie ich do kosztów kwalifikowanych uzależnione jest od czasu pracy przeznaczonego na działalność B+R).

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, może ona zaliczyć do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach Ulgi Odpisy amortyzacyjne od opisanych we wniosku Środków Trwałych i WNiP w pełnej wysokości, zarówno w odniesieniu do Środków Trwałych i WNiP wykorzystywanych wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i w odniesieniu do tych, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa (nie będą wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm.; dalej: „uCIT”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 uCIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1668 z późn. zm.), od 1 października 2018 r. wprowadzone zostały zmiany dotyczące definicji badań naukowych i prac rozwojowych (art. 4a pkt 27 i 28 uCIT).

Zgodnie z nowelizacją przepisu art. 4a pkt 27 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Natomiast, stosownie do treści art. 4a pkt 28 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Znowelizowane przepisy art. 4a pkt 27 oraz 4a pkt 28 uCIT, w swojej treści odnoszą się do przepisów ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do treści art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy, badania naukowe są działalnością obejmującą:

badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 2 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 uCIT).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 uCIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 uCIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 uCIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b uCIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu uCIT,
koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 uCIT,
ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu uCIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia,
w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b uCIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w uCIT,
koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.

Ad. 1.

Z treści wniosku wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest produkcja farb, lakierów, podkładów, systemów mieszalniczych, utwardzaczy, rozcieńczalników, barwników oraz innych tworzyw wykorzystywanych w szczególności w branży samochodowej. W zakresie produkcji lakierów Spółka dąży do uzyskiwania receptur, które pozwalają uzyskać kolor jak najbardziej zbliżony do koloru zastosowanego przez producenta samochodu. W związku z tym Spółka wraz z Produktami dostarcza swoim klientom rozwiązania pozwalające na precyzyjny dobór koloru lakieru do danego samochodu. Rozwiązania te obejmują tzw. color boxy - zestawy wzorników kolorów przedstawione na małych papierowych fiszkach, a także dużo bardziej zaawansowane urządzenie do pomiaru koloru - spektrofotometr. Spektrofotometr umożliwia odnalezienie najbliższego możliwego koloru w bazie danych programu recepturowego. Znaleziona receptura następnie zostaje jeszcze dobarwiona przy pomocy specjalnych algorytmów, tak żeby jeszcze lepiej pasowała do mierzonego elementu. Spektrofotometr stanowi istotną wartość dodaną do Produktów i znacznie zwiększa ich atrakcyjność. Dzięki niemu klient może samodzielnie zidentyfikować kolor naprawianego samochodu i wyszukać najbardziej do niego zbliżoną recepturę w bazie udostępnionej przez Spółkę (program recepturowy). Spektrofotometry nabywane są przez Spółkę od podmiotów zewnętrznych wraz z licencją na wykorzystywane w nich oprogramowanie. Spółka nieustannie monitoruje rynek oraz dostępność nowych rozwiązań w zakresie projektowania i wytwarzania farb i lakierów.

Rezultatem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę może być:

stworzenie i wprowadzenie do sprzedaży lakierów o nowych kolorach, lepiej dostosowanych do nowych kolorów wprowadzanych co roku przez producentów samochodów (tworzenie nowych kolorów),
stworzenie i wprowadzenie do sprzedaży nowych Produktów (tworzenie nowych receptur),
optymalizacja receptur Produktów obecnych w ofercie, mająca na celu uzyskanie lepszych parametrów Produktów (w tym w zakresie bezpieczeństwa dla środowiska lub obniżenie kosztów ich wytworzenia),
rozwój nowatorskiego oprogramowania Spółki umożliwiającego korzystanie ze spektrofotometru poprzez wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań zwiększających jego funkcjonalność i wartości użytkowe.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki prowadzona jest w ramach wyodrębnionych w strukturze Spółki jednostek, tj. Laboratorium kolorystycznego (Kolor Lab), Laboratorium badawczo-rozwojowego (R&D), Laboratorium produkcyjnego, Działu IT (Programiści).

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 uCIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 uCIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 uCIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju.

Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii, czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

W ocenie tut. Organu, prace realizowane przez Spółkę w ramach wyodrębnionych w strukturze Spółki jednostek są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań, zatem, realizowane przez Spółkę działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 uCIT, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 30 września 2018 r., jak i przepisów obowiązujących od 1 października 2018 r.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 uCIT, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 30 września 2018 r., jak i przepisów obowiązujących od 1 października 2018 r. - należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również ustalenie, czy opisane we wniosku Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d uCIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.

Z wniosku wynika, że nabywane przez Spółkę Materiały i Wyposażenie do działalności badawczo-rozwojowej może obejmować:

sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywane w Jednostkach,
środki ochrony indywidualnej oraz środki czystości (m.in. odzież ochronna, płyny i pasty do mycia/czyszczenia, worki na śmieci) wykorzystywane w Jednostkach,
czasopisma i materiały biurowe (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w Jednostkach,
akcesoria/części zamienne do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (m.in. filtry, nakrętki, osłony),
wyposażenie Jednostek niezbędne do ich prawidłowego funkcjonowania (m.in. elektrody, wagi analityczne, aplikatory, naczynia laboratoryjne, szpatułki, pipety, płytki, krzesła, szafki, blaty, półki, pojemniki, szuflady.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a uCIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego (w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych) jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Ponadto, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia ww. materiałów i wyposażenia niebędącego środkami trwałymi, niezbędnych do realizacji opisanych we wniosku prac badawczo-rozwojowych, a zatem bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisie.

Ad. 3.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii, czy opisane we wniosku Wydatki na Usługi Specjalistyczne świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, a także przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d uCIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2016 r., poz. 2045, z późn. zm.), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika m.in., że do kategorii Usług Specjalistycznych nabywanych przez Spółkę zaliczyć można np. wydatki na przeprowadzenie badań właściwości Produktów w zewnętrznych laboratoriach (np. testy w komorze starzeniowej, testy w komorze solnej, testy w inkubatorach termicznych), a także wydatki na opinie i ekspertyzy. Usługi Specjalistyczne są świadczone zarówno przez podmioty spełniające definicję jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki, jak i podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także podmioty nie wymienione w tych przepisach.

Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach Ulgi może zaliczyć tylko wydatki na Usługi Specjalistyczne świadczone przez jednostki naukowe w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki oraz podmioty, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, zdaniem tut. Organu, nabyte przez Spółkę koszty związane z zakupem Usług Specjalistycznych od tych podmiotów spełniają definicję kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tej części należy uznać za prawidłowe.

Ad. 4

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych Prac B+R, kosztów wynikających z Umów Leasingu aparatury naukowo-badawczej, wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, należy zauważyć, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4.

W tym miejscu wskazać należy, że uCIT nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej.

W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R.

Z wniosku wynika, że Spółka jest stroną Umów Leasingu, na podstawie których korzysta (wyłącznie na potrzeby prowadzonych prac B+R) z aparatur i urządzeń (m.in. disolwer, automat natryskowy, kabiny świetlne) oraz planuje korzystać z maszyny do automatycznego dozowania farb z receptur. Przy czym leasingodawcy, nie stanowią podmiotów powiązanych ze Spółką w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 uCIT.

Wobec powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że korzystanie z aparatury naukowo-badawczej na podstawie umowy leasingu jest odpłatnym korzystaniem z tej aparatury w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4 uCIT, w związku z czym, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach Ulgi Koszty wynikające z Umów Leasingu.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tej części jest prawidłowe.

Ad. 5.

W myśl art. 18d ust. 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 uCIT).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 16 ust. 1 ustawy, zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W myśl art. 15 ust. 6 uCIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a–16m, z uwzględnieniem art. 16.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy odpisy amortyzacyjne od opisanych we wniosku Środków Trwałych i WNiP wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d uCIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 18d ust. 3 uCIT, nie wymaga by warunkiem odliczenia w całości odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i WNiP było ich wykorzystywanie wyłącznie do działalności B+R (w przeciwieństwie np. do korzystania z aparatury naukowo-badawczej, w przypadku której stwierdzono wprost, że musi być ona wykorzystywana „wyłącznie” do działalności B+R lub do wynagrodzeń pracowników, w przypadku których zaliczenie ich do kosztów kwalifikowanych uzależnione jest od czasu pracy przeznaczonego na działalność B+R).

Zgodnie z art. 16f ust. 3 uCIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W myśl art. 16k ust. 14 uCIT, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc się do treści pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 uCIT sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności - co znajduje odzwierciedlenie w rozpatrywanej sprawie - to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach Ulgi Odpisy amortyzacyjne od opisanych we wniosku Środków Trwałych i WNiP w pełnej wysokości, zarówno w odniesieniu do Środków Trwałych i WNiP wykorzystywanych wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i w odniesieniu do tych, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa (nie będą wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej).

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy m.in. w zakresie ustalenia, czy:

opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 uCIT, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 30 września 2018 r., jak i przepisów obowiązujących od 1 października 2018 r., i tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d uCIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest prawidłowe,
opisane we wniosku Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d uCIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) jest prawidłowe,
opisane we wniosku Wydatki na Usługi Specjalistyczne świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki, a także przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d uCIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) jest prawidłowe,
opisane we wniosku Koszty wynikające z Umów Leasingu opisanej powyżej aparatury naukowo-badawczej, wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d uCIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) jest prawidłowe,
odpisy amortyzacyjne od opisanych we wniosku Środków Trwałych i WNiP, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d uCIT w pełnej wysokości, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach Ulgi (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) jest nieprawidłowe.

Dodatkowo zaznaczyć należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin