Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB2/415-742/10-3/WS
z 13 września 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB2/415-742/10-3/WS
Data
2010.09.13
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z kapitałów pieniężnych
Słowa kluczowe
spółka komandytowo-akcyjna
spółka komandytowo-akcyjna
umorzenie akcji
umorzenie akcji
wynagrodzenia
wynagrodzenia
Istota interpretacji
Umorzenie akcji w Spółce komandytowo - akcyjnej za wynagrodzeniem.
Wniosek ORD-IN ![]()
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Dobrowolne umorzenie posiadanych przez Zainteresowanego akcji może zostać przeprowadzone w trybie art. 359 oraz art. 360 Kodeksu spółek handlowych. W świetle tych przepisów, za zgodą wspólnika umorzenie akcji może nastąpić bez wynagrodzenia. Umorzenie może być też przeprowadzone za wypłatą wynagrodzenia, jednak w tym przypadku wartość wypłaconego przez Spółkę wynagrodzenia będzie niższa od rynkowej wartości umarzanych akcji. Proces umarzania należących do Wnioskodawcy akcji w Spółkach może zbiec się w czasie z przystąpieniem do Spółki osoby prawnej z siedzibą na terytorium Unii Europejskiej, w której Wnioskodawca posiadać będzie znaczny pakiet udziałów oraz funduszu inwestycyjnego zamkniętego działającego na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, w którym Zainteresowany posiadać będzie wraz z małżonką, bezpośrednio lub pośrednio znaczny pakiet certyfikatów inwestycyjnych.
Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pierwsze pytanie przedstawione we wniosku, natomiast w zakresie odpowiedzi na drugie pytanie w dniu 13 września 2009 r. wydano interpretację indywidualną nr ILPB2/415-743/10-4/WS. Zdaniem Wnioskodawcy - w odniesieniu do pierwszego pytania przedstawionego we wniosku - umorzenie akcji w Spółce za wynagrodzeniem spowoduje powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof), w wysokości różnicy pomiędzy faktycznie otrzymanym wynagrodzeniem a kosztem nabycia umarzanych akcji, który ustalony będzie jako historyczne wydatki na objęcie udziałów Spółki przekształconej i spółki przez nią przejętej.
W tej sytuacji należy przede wszystkim ustalić, do której z kategorii źródeł przychodów kwalifikuje się zbycie akcji w Spółce. Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538) akcje są zaliczane do papierów wartościowych. Nie ma przy tym znaczenia, czy akcje dotyczą Spółki akcyjnej, czy też spółki komandytowo – akcyjnej. Zdaniem Wnioskodawcy skoro akcje w Spółce, zarówno w doktrynie prawa cywilnego, jak i przytoczonych powyżej regulacji ustawy o obrocie papierami wartościowymi stanowią „papiery wartościowe” skutki podatkowe ich zbycia powinny być analizowane na gruncie przepisów regulujących opodatkowanie zbycia papierów wartościowych. Zgodnie zaś z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) updof należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych uważane są za przychody z kapitałów pieniężnych. Art. 30b ust. 1 updof stanowi natomiast, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 omawianego przepisu dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14. Do ustalenia kwoty przychodu z tytułu umorzenia akcji w Spółce nie znajdą zdaniem Zainteresowanego, zastosowania przepisy art. 19 o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące szacowania ceny, do odpowiedniego stosowania których odsyła art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z literalnym brzmieniem art. 19 ust. 1 „przychodem z odpłatnego zbycia (...) jest (...) wartość wyrażona w cenie określonej w umowie (...)”. Użyte w brzmieniu art. 19 ust. 1 określenie „cena” wskazuje jednoznacznie, że ustawodawca odnosi tę regulację do stosunków cywilnoprawnych pomiędzy podatnikami. Natomiast zbycie akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia stanowi autonomiczną instytucję prawa spółek prawa handlowego regulującą specyficzny stosunek prawny, tj. relacje pomiędzy akcjonariuszem a spółką. Nie bez znaczenia jest tu również fakt, że jakkolwiek na gruncie updof umorzenie akcji w spółce komandytowo - akcyjnej oraz umorzenie akcji w spółce akcyjnej kwalifikowane są jako odrębne źródła przychodów, jednak z punktu widzenia konstrukcji prawnej instytucji umorzenia jest to ta sama procedura, takie samo zdarzenie prawne. Zgodnie bowiem z art. 126 par. 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych, do umorzenia akcji w spółce komandytowo - akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce akcyjnej. Ustawodawca uwzględniając specyfikę instytucji jaką jest umorzenie akcji, nie przewiduje możliwości kwestionowania wartości wynagrodzenia umorzeniowego w odniesieniu do spółek kapitałowych (art. 17 ust. 2 updof odsyła do art. 19 updof w odniesieniu do jednej tylko kategorii przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, tj. majątku likwidowanej spółki, co oznacza, że do pozostałych, w tym umorzenia akcji, art. 19 zastosowania nie ma). Stanowisko takie zostało również potwierdzone licznymi interpretacjami władz skarbowych w tym min.:
W konsekwencji przyjąć trzeba, że przepisy art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdują zastosowania do umorzenia akcji w Spółce. Tym samym przychodem z umorzenia akcji Spółki będzie kwota wynagrodzenia należnego akcjonariuszowi na podstawie umowy ze Spółką, a fakt, że wynagrodzenie to może być istotnie niższe od wartości rynkowej umarzanych akcji nie będzie wpływać na ustalenie tego przychodu. Kosztem uzyskania przychodu ze zbycia akcji Spółki w celu umorzenia będą, zgodnie z art. 23 ust. 38, wydatki na ich objęcie. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, umarzane akcje objęte zostały w wyniku przekształcenia spółki jawnej, której Wnioskodawca był wspólnikiem. Tym samym, wydatkami na objęcie akcji Spółki będą, w przypadku Wnioskodawcy, historyczne wydatki na objęcie udziałów w Spółce przekształconej oraz wkładów spółki przejętej przez Spółkę przekształconą. Jak to zostało wywiedzione powyżej umorzenie akcji w Spółce za wynagrodzeniem spowoduje powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości różnicy pomiędzy kwotą faktycznie otrzymanego wynagrodzenia a kosztem objęcia umarzanych akcji. Gdyby wypłacone Wnioskodawcy wynagrodzenie ustalone zostało na poziomie równym lub niższym niż wydatki na objęcie umarzanych akcji, dochód do opodatkowania nie wystąpi.
Jednocześnie należy wskazać, że powołane przez Zainteresowanego pisma organów podatkowych zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.