INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 08 marca 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 18 marca 2010r.), uzupełnionym w dniu 18 maja 2010r. oraz w dniu 21 maja 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu do spółki osobowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu do spółki osobowej.

Pismem z dnia 12 maja 2010r. Znak: IBPB II/1/436-68/10/MZ wezwano do uzupełnienia wniosku, prosząc o wyjaśnienie jego zakresu. Wniosek uzupełniono w dniu 18 maja 2010r. (data wpływu dodatkowej opłaty) oraz w dniu 21 maja 2010r. (data wpływu pisma), wskazując, iż wnioskodawca oczekuje również interpretacji w przedmiocie podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej. Na mocy zaprotokołowanej notarialnie uchwały z dnia 23 lutego 2010r. wspólnicy spółki dokonali zmiany umowy spółki, której przedmiotem było podwyższenie wkładu jednego ze wspólników, poprzez wniesienie do spółki m.in. praw do znaków towarowych i wzorów przemysłowych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług do wartości wkładu został doliczony na podstawie faktury podatek od towarów i usług w wysokości 22%, nie będący przedmiotem wkładu. Notariusz sporządzający akt pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych także od wartości wkładu w postaci ww. praw do znaków towarowych i wzorów przemysłowych, kierując się dyspozycją art. 2 pkt 4 lit. b) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku zmiany umowy spółki komandytowej, polegającej na zwiększeniu wkładu wspólnika poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci praw do znaków towarowych i wzorów przemysłowych, która to czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, należy czynność tę opodatkować także podatkiem od czynności cywilnoprawnych...

W ocenie wnioskodawcy, zmiana umowy spółki komandytowej polegająca na zwiększeniu wkładu wspólnika poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci praw do znaków towarowych i wzorów przemysłowych jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie podlega jednocześnie podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 2 pkt 4 lit a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Następnie wnioskodawca podkreślił, iż w przypadku wniesienia do Spółki wartości niematerialnych, takich jak np. prawa do znaków towarowych i wzorów przemysłowych, istnieje obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc czynność ta nie podlega jednocześnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem wnioskodawcy, wyjątek zawarty w art. 2 pkt 4 lit. b) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wyłączający określone czynności od zwolnienia z zapłaty podatkiem od czynności cywilnoprawnych dotyczy bowiem zmian umów spółki, co do których przynajmniej jedna ze stron umowy jest z tytułu dokonania tej czynności zwolniona z podatku od towarów i usług. Tym samym, według wnioskodawcy, wyłączenie to nie dotyczy sytuacji, w których strona czynności jest zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług, tak jak to miało miejsce w przypadku stanu faktycznego opisanego przez wnioskodawcę.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie wyjaśnia się, że wniosek w pozostałej części, dotyczącej podatku od towarów i usług, zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją.

Czynność wniesienia aportu nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), w związku z czym nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia aportu jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki osobowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy umowa spółki osobowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki.

Z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy wniesieniu wkładów do spółki osobowej stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej.

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w dniu 23 lutego 2010r. wspólnicy Spółki - wnioskodawcy dokonali zmiany umowy tej Spółki. Przedmiotem zmiany umowy Spółki było podwyższenie wkładu jednego ze wspólników, poprzez wniesienie do Spółki m.in. praw do znaków towarowych i wzorów przemysłowych.

Odnosząc się do stanowiska wnioskodawcy, że zmiana umowy spółki komandytowej polegająca na zwiększeniu wkładu wspólnika poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci praw do znaków towarowych i wzorów przemysłowych jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie podlega jednocześnie podatkowi od czynności cywilnoprawnych, wyjaśnia się, że czynność wniesienia aportu do spółki osobowej, w tym do spółki komandytowej, stanowi jedynie czynność czysto techniczną, świadczącą o zawarciu umowy spółki lub dokonaniu zmiany umowy spółki. Czynność wniesienia aportu jest zatem następstwem innej czynności, nie może więc być traktowana na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako pojęcie tożsame z czynnością cywilnoprawną, jaką jest zmiana umowy spółki. W świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zdarzeniem prawnym powodującym powstanie obowiązku podatkowego w tym podatku są umowy spółki oraz zmiany takich umów, a nie czynność wniesienia aportu. O opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych decyduje zatem dokonanie czynności objętej zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wymienionej w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartym w art. 1 tej ustawy. Taką czynnością jest m.in. umowa spółki oraz zmiana umowy spółki; nie jest nią natomiast sama czynność wniesienia wkładu (aportu) do spółki jako czynność nie zakwalifikowana do czynności objętych wymienionym podatkiem.

Z uwagi na powyższe nie można zatem uznać za zmianę umowy spółki technicznej czynności wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci praw do znaków towarowych i wzorów przemysłowych. Należy bowiem podkreślić, iż z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że w przypadku umowy spółki osobowej obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki w formie aktu notarialnego lub zmiany tej umowy. Wynika z tego zatem, iż ww. ustawa nie uzależnia momentu powstania obowiązku podatkowego od fizycznego wykonania zobowiązania, tzn. wniesienia do spółki deklarowanego wkładu. Wiąże się to z przytoczoną powyżej zasadą, że opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega tylko i wyłącznie czynność cywilnoprawna objęta ustawą - wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (np. umowa spółki, zmiana umowy spółki) – a nie jej przedmiot (np. wniesienie wkładu).

Tym samym, bezprzedmiotowa staje się, w oparciu o art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, analiza wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przedmiotu wniesienia aportu.

W świetle powyższego, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.