Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB1/415-322/08/ZK
z 16 lipca 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPB1/415-322/08/ZK
Data
2008.07.16
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
specjalna strefa ekonomiczna
zwolnienia przedmiotowe
Istota interpretacji
Czy wynajęcie przez Spółkę cywilną od podmiotów zewnętrznych magazynów poza terenem strefy i przekazanie tam do składowania (przechowywania) części wyrobów wyprodukowanych na terenie strefy, spowoduje utratę przez wspólników tej Spółki zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, określonego w § 5 ust. 1 rozporządzenia strefowego, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2000r., tj. z tytułu zrealizowanych na terenie strefy inwestycji?
Czy koszty wynajęcia magazynów znajdujących się poza terenem strefy, tj. koszty najmu czy ewentualnie koszty mediów wykorzystywanych w wynajmowanych przez Spółkę cywilną magazynach, są kosztami związanymi z działalnością strefową? Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana R., przedstawione we wniosku z dnia 08 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 16 kwietnia 2008r.), uzupełnionym w dniu 03 lipca 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych składowania części wyrobów wyprodukowanych na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w magazynach poza terenem strefy oraz możliwości zaliczenia kosztów wynajęcia tych magazynów do kosztów związanych z działalnością strefową – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych składowania części wyrobów wyprodukowanych na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w magazynach poza terenem strefy oraz możliwości zaliczenia kosztów wynajęcia tych magazynów do kosztów związanych z działalnością strefową.Wniosek powyższy zawierał braki formalne. Dlatego też, pismem z dnia 17 czerwca 2008r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 03 lipca 2008r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki cywilnej, prowadzącej działalność gospodarczą na terenie K. Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia wydanego w dniu 29 grudnia 2000r. (udzielonego do dnia 30 listopada 2017r.), w związku z czym korzysta ze zwolnień i preferencji podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na tzw. „starych zasadach”, tj. w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej. Wspólnicy Spółki cywilnej (a więc także wnioskodawca) korzystają zatem ze zwolnienia dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w rozporządzeniu strefowym, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2000r., gdyż Spółka zrealizowała inwestycje wskazane w zezwoleniu strefowym. Należy również dodać, iż Spółka jest tzw. małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej. Ze względu na niewystarczającą powierzchnię magazynową do składowania wyrobów własnych wyprodukowanych przez Spółkę cywilną na terenie strefy zgodnie z zezwoleniem, Spółka zamierza wynająć od podmiotów zewnętrznych magazyny na składowanie (przechowywanie) tych wyrobów poza terenem strefy. Moment wydania wyprodukowanych na terenie strefy wyrobów z magazynu Spółki cywilnej znajdującego się w strefie do magazynów wynajętych poza terenem strefy będzie stanowił przesunięcie magazynowe w ramach Spółki. Wyroby mają być faktycznie sprzedawane do kontrahentów zewnętrznych zarówno z magazynu strefowego jak i z magazynów znajdujących się poza strefą. Składowanie (przechowywanie) wyrobów w magazynach znajdujących się poza terenem strefy oraz dokonywanie z takich magazynów sprzedaży do kontrahentów zewnętrznych ma usprawnić działalność Spółki cywilnej pod względem logistycznym, gdyż przede wszystkim umożliwi rozładowanie magazynu strefowego. W tym celu Spółka zamierza, na podstawie umów o pracę zatrudnić osoby do obsługi magazynów znajdujących się poza terenem strefy wskazując w tych umowach jako miejsce wykonywania pracy miejsca, w których będą zlokalizowane konkretne magazyny pozastrefowe. W uzupełnieniu ww. wniosku wnioskodawca wskazał, iż:
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy wynajęcie przez Spółkę cywilną od podmiotów zewnętrznych magazynów poza terenem strefy i przekazanie tam do składowania (przechowywania) części wyrobów wyprodukowanych na terenie strefy, spowoduje utratę przez wspólników tej Spółki zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, określonego w § 5 ust. 1 rozporządzenia strefowego, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2000r., tj. z tytułu zrealizowanych na terenie strefy inwestycji... Zdaniem wnioskodawcy, przepis § 5 rozporządzenia strefowego, w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2000r. stanowił, co następuje:
Z kolei zgodnie z art. 5 ust. 6 ustawy nowelizującej, począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym:
Przeniesienie wyrobów wyprodukowanych przez Spółkę cywilną na terenie strefy do magazynów pozastrefowych (z których Spółka będzie korzystać na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych np. na podstawie umów najmu), w ocenie wnioskodawcy, nie stanowi prowadzenia działalności gospodarczej poza terenem strefy. Konkretny magazyn pozastrefowy nie będzie bowiem stanowił wyodrębnionej prawnie i organizacyjnie od Spółki jednostki organizacyjnej, a samo przeniesienie (w ramach przesunięcia magazynowego) wyrobów wyprodukowanych przez Spółkę cywilną na terenie strefy, w ramach zezwolenia strefowego, do takiego magazynu, nie pozbawia tych wyrobów waloru „wyrobu strefowego”. Wynajęcie od podmiotu zewnętrznego magazynu poza terenem strefy do składowania części wyprodukowanych w strefie wyrobów stanowi bowiem wyłącznie zakup usługi obcej, której celem jest usprawnienie procesu logistycznego wewnątrz Spółki. Zaś opisany powyżej „obrót magazynowy” będzie skutkował tylko i wyłącznie koniecznością formalnego zgłoszenia takiego magazynu przez Spółkę (na druku NIP-2) do właściwego urzędu skarbowego. W tym miejscu należy podkreślić, iż wynajęcie magazynu poza terenem strefy nie stanowi żadnej z przesłanek powodujących utratę prawa do przedmiotowego zwolnienia podatkowego, o których mowa w § 5, § 12 i § 13 rozporządzenia strefowego w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2000r., jak również, o których mowa w art. 5 ust. 6 ustawy nowelizującej. Dlatego też wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynajęcie przez Spółkę od podmiotów zewnętrznych magazynów poza terenem strefy i przekazanie tam do składowania (przechowania) części wyrobów wyprodukowanych na terenie strefy, nie spowoduje utraty przez wspólników tej Spółki zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, określonego w § 5 rozporządzenia strefowego, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2000r. Z kolei, skoro wynajęcie takich magazynów nie pozbawia wyrobów tam składowanych (przechowanych) waloru „wyrobów strefowych”, to, w ocenie wnioskodawcy, również koszty ich wynajęcia stanowią koszty związane z działalnością strefową prowadzoną przez Spółkę.W uzupełnieniu ww. wniosku wnioskodawca wskazał, iż przedstawione powyżej stanowisko uznał za prawidłowe - upoważniony przez Ministra Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku w interpretacji podatkowej wydanej w dniu 18 czerwca 2008r. Nr IPPB1/415-432/08-2/EC. Interpretacja ta została wydana na wniosek drugiego wspólnika Spółki cywilnej. Wniosek ten przedstawiał dokładnie taki sam stan faktyczny, jak również takie same pytania i stanowisko podatnika, jak przedstawione przez wnioskodawcę w niniejszym wniosku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U z 2007r., Nr 42, poz. 274). Podstawą do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych). Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5c, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. W myśl art. 21 ust. 5a wyżej wymienionej ustawy zwolnienie to przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i uzyskuje przychody wyłącznie ze sprzedaży wyrobów własnych wyprodukowanych na terenie strefy zgodnie z zezwoleniem. Ze względu na niewystarczającą powierzchnię magazynową do składowania wyrobów własnych, Spółka zamierza wynająć od podmiotów zewnętrznych magazyny na składowanie (przechowywanie) tych wyrobów poza terenem strefy. Sam fakt składowania tych wyrobów w magazynie poza terenem strefy, nie pozbawia tych towarów przymiotu „produktu strefowego”. Korzystanie z obcego magazynu w ramach usługi najmu, nie stanowi częściowego „przeniesienia” działalności gospodarczej objętej zezwoleniem poza teren strefy. Składowane wyroby są wyprodukowane w ramach działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej zgodnie z zezwoleniem. Zatem dochód uzyskany z ich sprzedaży będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na wysokość dochodu podlegającego zwolnieniu od podatku mają wpływ koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. A więc podstawowym kryterium kwalifikowania kosztów jest cel w jakim zostały one poniesione. W przypadku kosztów związanych z najmem magazynów w celu składowania wyrobów wyprodukowanych na terenie strefy, należy uznać, że dotyczą one przychodów osiąganych z działalności prowadzonej na terenie strefy. Zatem są kosztem uzyskania przychodów z działalności „strefowej”, z której dochody są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, w odniesieniu do zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę, należy stwierdzić, iż wynajęcie przez Spółkę cywilną od podmiotów zewnętrznych, magazynów poza terenem strefy i przekazanie tam do składowania (przechowywania) części wyrobów wyprodukowanych na terenie strefy nie spowoduje utraty przez wspólników tej Spółki zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również wynajem ww. magazynów może stanowić koszt wpływający na ustalenie przez podatnika dochodu z działalności gospodarczej, zwolnionego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do wniosku podatnik dołączył kserokopię zezwolenia, decyzji Ministra Gospodarki i interpretacji indywidualnej. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Jednocześnie informuje się, iż wydając niniejszą interpretację nie wzięto pod uwagę powołanej przez wnioskodawcę pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, potwierdzającej, jego zdaniem, prezentowane przez niego stanowisko w sprawie. Nie stanowi ona bowiem źródła prawa i została wydana w indywidualnej sprawie innego podatnika. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.