Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w w/w wniosku, Spółka dokonuje wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, w związku z czym od kontrahentów zagranicznych otrzymuje faktury, w których kwoty transakcji wyrażone są w walucie obcej. Kwoty wykazywane na fakturze przeliczane są na złote wg wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury. Spółka otrzymuje także od kontrahentów zagranicznych faktury korygujące dotyczące zrealizowanych w poprzednich miesiącach nabyć (z powodu np. zwrotu towaru do dostawcy lub udzielenia rabatu cenowego).

W przedstawionym wniosku Spółka prosi o odpowiedź na pytanie "Czy do wyceny faktur korygujących należy przyjmować kurs waluty ustalony przez NBP na dzień wystawienia faktury pierwotnej (tej, której dotyczy korekta), czy też na dzień wystawienia faktury korygującej ?

Spółka stoi na stanowisku, iż do wyceny faktur korygujących o których mowa powyżej, należy zastosować kurs wg którego wyceniana była faktura pierwotna. Ponieważ faktura korygująca dotyczy konkretnej dostawy zasadnym jest przyjęcie kursu, który spowoduje ustalenie prawidłowej podstawy do naliczenia podatku VAT należnego od danej transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się przemieszczanie towarów przez podatnika od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju.

Zgodnie zaś z art. 20 ust. 5 w/w ustawy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. Z art. 20 ust. 6 w/w ustawy wynika, iż w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Zgodnie z § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. Z § 37 pkt 4 w/w rozporządzenia wynika, iż powyższy przepis stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług.

W świetle powyższych przepisów kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze dotyczącej wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy przeliczyć na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury.

Przepisy § 37 w/w rozporządzenia dotyczą także przeliczenia faktury korygującej dotyczącej wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Podobny pogląd możemy znaleźć również w interpretacjach w sprawie zastosowania prawa podatkowego udzielonych przez inne organy. I tak np. w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego PP-443-IN-31-AK-05 wydanej przez Urząd Skarbowy w Brzegu czytamy m.in., że: "W przypadku uznanej reklamacji i otrzymania faktury korygującej należy przyjąć kurs waluty z dnia wystawienia przez dostawcę faktury pierwotnej."

Potwierdzenie powyższego poglądu można znaleźć również w interpretacjach organów II instancji. W decyzji w sprawie interpretacji prawa podatkowego 1401/HTII/4407/14-1/05/MZ wydanej przez Izbę Skarbową w Warszawie czytamy: "Kurs zastosowany do przeliczenia waluty obcej wykazanej w fakturze pierwotnej na złote winien mieć również zastosowanie do przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na fakturach korygujących. Wynika to z zapisów cytowanego wyżej przepisu § 37 rozporządzenia Ministra Finansów, bowiem to moment wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż lub moment powstania obowiązku podatkowego determinują kurs waluty według którego dokonywane jest przeliczenie. Późniejsze wystawienie faktury korygującej, która to jedynie modyfikuje dane wykazane na fakturze pierwotnej, nie może mieć wpływu na zmianę zastosowanego uprzednio i prawidłowo przyjętego kursu przeliczenia waluty obcej. Za powyższym rozwiązaniem przemawia ponadto zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie fakt, iż zastosowanie odmiennych kursów waluty obcej, według których następuje przeliczenie na złote kwot wykazanych w fakturze pierwotnej i fakturze ją korygującej, doprowadziłoby do powstania ujemnych lub dodatnich różnic kursowych wpływających na kwotę ostatecznie rozliczonego podatku od towarów i usług. Różnice kursowe winny być natomiast neutralne dla rozliczenia podatku od towarów i usług, bowiem nie wpływają one na wysokość podstawy opodatkowania."

Wobec powyższego Naczelnik tut. urzędu stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione w w/w wniosku jest prawidłowe.