Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0112-KDIL2-3.4012.121.2018.2.ZD
z 6 kwietnia 2018 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 8 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy przekazanie katalogów klientom, biurom projektowym, biurom konstrukcyjnym po dniu przekształcenia w spółkę kapitałową podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie stwierdzenia, czy przekazanie katalogów klientom, biurom projektowym, biurom konstrukcyjnym po dniu przekształcenia w spółkę kapitałową podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wniosek uzupełniono w dniu 20 marca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie, w zakresie którego pytania Wnioskodawca oczekuje odpowiedzi w przedmiocie zaistniałego stanu faktycznego, a w zakresie którego – w przedmiocie zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, u którego do dnia przekształcenia sprzedaż w całości była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, dokonał przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową na podstawie art. 551 § 5 oraz art. 584 (z indeksem) 9 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 584 (z indeksem) 1 Ksh, przedsiębiorca przekształcany stał się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia). Datą wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego był dzień x stycznia 2018 r. Wnioskodawca działający jako spółka kapitałowa złożył we właściwym Urzędzie Skarbowym dnia x stycznia 2018 r. zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R), aby dokonać rejestracji do celów VAT spółki kapitałowej (spółki przekształconej w rozumieniu art. 584 z indeksem 1 Ksh). Przedsiębiorca przed datą przekształcenia był czynnym podatnikiem podatku VAT, a po dacie przekształcenia w spółkę kapitałową dokonał ponownego zarejestrowania własnej osoby fizycznej do celów podatku od towarów i usług składając we właściwym Urzędzie Skarbowym VAT-R, tj. zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług.

Podatnik przed przekształceniem poniósł w 2016 r. i w 2017 r. koszty opracowania katalogów, tj. wykonania do nich zdjęć, wizualizacji, skład katalogów do druku. Poniesione koszty udokumentowanie były fakturami, które wykonawca zlecenia wystawiał zgodnie z zawartą umową między stronami. Z 1000 szt. wydrukowanych katalogów, na własne potrzeby zostawiono 200 szt., pozostałe 800 szt. zostało odsprzedane podmiotowi powiązanemu o takim samym asortymencie sprzedaży. Sprzedaż katalogów dokonano przed przekształceniem jednoosobowej działalności w spółkę kapitałową. Wnioskodawca przed przekształcaniem jako czynny podatnik podatku VAT, u którego w całości występowała sprzedaż opodatkowana, korzystając z prawa przewidzianego w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, dokonał pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w całości z faktur dokumentujących ww. zakupy.

Celem zwiększenia wielkości sprzedaży własnego towaru, Wnioskodawca przekazał, i nadal przekazuje katalogi zawierające jego asortyment, w których jest bardzo dużo danych technicznych, klientom dokonującym zakupów produktów podatnika oraz biurom projektowym i konstruktorskim celem ujmowania Wnioskodawcy produktów w ich projektach.

Wartość jednego katalogu jaki został opracowany dla Wnioskodawcy przekracza kwotę 10 zł. Podatnik nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób/firm, którym przekazano ww. katalogi.

W piśmie z dnia 14 marca 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – wskazano, co następuje:

W odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy katalogi przekazywane są/będą nieodpłatnie?”, Wnioskodawca wskazał, że: Katalogi przekazywane są/będą nieodpłatnie.

W odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy Przekazywane katalogi z punktu widzenia odbiorcy mają/będą miały wartość użytkową?” Wnioskodawca wskazał, że: Według oceny Wnioskodawcy, przekazywane katalogi odbiorcom nie mają żadnej wartości użytkowej dla tych podmiotów.

W odpowiedzi na pytanie o treści: „Jeżeli przekazywane katalogi mają/będą miały dla odbiorcy wartość użytkową to:

1. czy stanowią one prezenty o małej wartości, zdefiniowane w art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?
2. czy przekazanie następuje/będzie następować na cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy?”

Wnioskodawca wskazał, że: Według oceny Wnioskodawcy przekazywane katalogi odbiorcom nie mają żadnej wartości użytkowej dla tych podmiotów oraz nie stanowią prezentów o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz są związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 2).

Czy przekazanie katalogów klientom, biurom projektowym, biurom konstrukcyjnym, po dniu przekształcenia w spółkę kapitałową podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Przy czym, na mocy art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

− jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Art. 7 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.
   
   

Stosownie do art. 7 ust. 7 cyt. ustawy, przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:

1. ma na celu promocję tego towaru oraz
2. nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
   
   

W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątek stanowi przekazanie towarów stanowiących, zdefiniowane w art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, prezenty o małej wartości lub próbki, o których mowa w art. 7 ust. 7 tej ustawy.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem był czynnym podatnikiem podatku VAT, a po dacie rejestracji złożył we właściwym Urzędzie Skarbowym zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) celem rejestracji do podatku VAT własnej osoby prowadzącej nową działalność gospodarczą. Po przekształceniu w spółkę kapitałową podmiot, tj. P Sp. z o.o. kontynuujący działalność przedsiębiorcy przekształcanego, tj. „K” złożył VAT-R do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego aby dokonać rejestracji do celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski. Wnioskodawca, w celu reklamowania swoich produktów oraz ich odpowiedniego eksponowania, nieodpłatnie wydał katalogi przed datą przekształcenia i zamierza nieodpłatnie wydawać katalogi w przyszłości swoim klientom dokonującym zakupów jego produktów. Dodatkowo nieodpłatnie wydał i zamierza wydawać katalogi do biur projektowych i konstruktorskich w celu ujmowania Wnioskodawcy produktów w projektach tych biur celem promowania własnych produktów. Katalogi Wnioskodawcy są opatrzone znakami identyfikującymi podatnika oraz zawierają fotografie produktów sprzedawanych przez niego. Katalogi po ich nieodpłatnym wydaniu kontrahentom są i będą służyły promowaniu produktów Wnioskodawcy celem zwiększenia jego sprzedaży. Katalogi mają na celu zwrócenie uwagi na aktualną ofertę Spółki oraz promocję jej produktów.

Sukcesję praw na gruncie prawa podatkowego można wywodzić z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej oraz art. 584² Ksh, które to przepisy wyłączają brak przejścia na spółkę kapitałową ulg podatkowych. W konsekwencji prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie jest ulgą podatkową, to wobec przyjętej sukcesji praw spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną ma prawo do zachowania praw rozpatrywanych na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług takich samych co Wnioskodawca przed datą przekształcenia. W sensie prawnym nastąpiła jedynie zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej, która na gruncie ustawy o VAT wywołuje sukcesję tych praw.

Istotą nieodpłatnego wydania Materiałów reklamowych Kontrahentom w postaci katalogów jest wyłącznie przekazanie informacji o Spółce i jej produktach, ich reklama oraz odpowiednie eksponowanie produktów Wnioskodawcy, mające na celu zachęcenie potencjalnego klienta, robiącego zakupy u Kontrahentów, do zakupu oferowanych przez Wnioskodawcę produktów, a co za tym idzie, intensyfikację ich sprzedaży. Materiały reklamowe nie mogą zostać użyte przez Kontrahentów w inny sposób niż zamierzony przez Spółkę, tj. nie mogą m.in. zostać wykorzystane w celu reklamy i promocji produktów innych marek, które w swojej ofercie ma Kontrahent. Jednostkowa cena nabycia/koszt wytworzenia katalogów przekracza kwotę 10 zł, przy czym Spółka nie prowadzi w odniesieniu do omawianych towarów ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości odbiorców tych katalogów, o której mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT.

Spółka złożyła we właściwym Urzędzie Skarbowym VAT-R celem zarejestrowania jej jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Przy rozstrzygnięciu kwestii opodatkowania podatkiem VAT czynności nieodpłatnego przekazania kontrahentom katalogów reklamowych stosownym jest odwołanie się do założeń konstrukcyjnych podatku od towarów i usług. Otóż, u podstaw podatku VAT leży obciążenie tym podatkiem konsumpcji, co jest realizowane poprzez doliczanie go do ceny nabywanych przez konsumentów dóbr. Faktyczny ciężar podatku jest przerzucany na kolejnych nabywców, aby w końcu obciążyć ostatniego nabywcę – konsumenta, który nie uczestniczy już w tym systemie i nie ma możliwości dalszego przerzucenia podatku. Zatem podatek VAT obciąża konsumpcję danego towaru (lub usługi), przez którą należy rozumieć użycie nabytego towaru (lub usługi) w celu zaspokojenia jakiejkolwiek potrzeby konsumenta.

W analizowanych okolicznościach, nieodpłatne wydanie Kontrahentom katalogów reklamowych przed datą przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, jak i po tej dacie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT pomimo, że katalogi te nie stanowią prezentów o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy VAT i próbek, o których mowa w art. 7 ust. 7 tej ustawy. Przyczyną pozostawienia poza zakresem podatku VAT tych wydań jest brak ich konsumpcyjnego charakteru. Mają one na celu zwrócenie uwagi na aktualną ofertę Spółki oraz promocję jej produktów. Oznacza to, że odbiorca wydawanych towarów nie konsumuje ich, nie jest też w wyniku dokonanej dostawy zaspokojona jakakolwiek potrzeba, ani też nie pojawia się wskutek tego przysporzenie majątkowe. Wskazane we wniosku katalogi nie posiadają więc wartości konsumpcyjnej, użytkowej. Katalogi te spełniają rolę informacyjną dystrybuowanych w Polsce produktów Spółki, co ma prowadzić do zwiększenia ich sprzedaży.

W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie przedmiotowych katalogów:

• klientom dokonującym zakupów produktów podatnika,
• biurom projektowym,
• biurom konstrukcyjnym

w celu reklamowania produktów Spółki, niemających dla odbiorców katalogów wartości konsumpcyjnej ani też użytkowej, nie podlega i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podobne stanowisko prezentują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2017 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.447.2017.1.AO. W rozstrzyganej sprawie Dyrektor KIS stwierdził, że: „(...) nieodpłatne wydanie Kontrahentom Materiałów reklamowych (...) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT pomimo, że Materiały te nie stanowią prezentów o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy o VAT i próbek, o których mowa w art. 7 ust. 7 tej ustawy. Przyczyną pozostawienia poza zakresem podatku VAT tych wydań jest brak ich konsumpcyjnego charakteru”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii – art. 2 pkt 6 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, ustawodawca – w myśl art. 7 ust. 2 ustawy – zaliczył również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

− jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy – przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Zauważyć jednocześnie należy, że stosownie do przepisu art. 7 ust. 4 ustawy – przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.
   
   

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega zatem przekazanie towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru lub jednostkowy koszt wytworzenia nie przekracza 10 zł.

Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł, podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Opodatkowaniu VAT podlega więc, co do zasady, każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, u którego do dnia przekształcenia sprzedaż w całości była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, dokonał przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową. Wnioskodawca przed przekształceniem poniósł w 2016 r. i w 2017 r. koszty opracowania katalogów, tj. wykonania do nich zdjęć, wizualizacji, skład katalogów do druku. Poniesione koszty udokumentowane były fakturami, które wykonawca zlecenia wystawiał zgodnie z zawartą umową między stronami. Z 1000 szt. wydrukowanych katalogów, na własne potrzeby zostawiono 200 szt., pozostałe 800 szt. zostało odsprzedane podmiotowi powiązanemu o takim samym asortymencie sprzedaży. Sprzedaży katalogów dokonano przed przekształceniem jednoosobowej działalności w spółkę kapitałową. Wnioskodawca przed przekształcaniem jako czynny podatnik podatku VAT, u którego w całości występowała sprzedaż opodatkowana, korzystając z prawa przewidzianego w art. 86 ust. 1 ustawy, dokonał pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w całości z faktur dokumentujących ww. zakupy. Celem zwiększenia wielkości sprzedaży własnego towaru, Wnioskodawca przekazał i nadal przekazuje katalogi zawierające jego asortyment, w których jest bardzo dużo danych technicznych, klientom dokonującym zakupów produktów podatnika oraz biurom projektowym i konstruktorskim celem ujmowania produktów Wnioskodawcy w ich projektach. Wartość jednego katalogu jaki został opracowany dla Wnioskodawcy przekracza kwotę 10 zł. Podatnik nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób/firm, którym przekazano ww. katalogi. Katalogi przekazywane są/będą nieodpłatnie. Przekazywane odbiorcom katalogi nie mają żadnej wartości użytkowej dla tych podmiotów. Przekazywane katalogi nie stanowią prezentów o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz są związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy przekazanie katalogów klientom, biurom projektowym, biurom konstrukcyjnym przez Wnioskodawcę po dniu przekształcenia w spółkę kapitałową będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy wskazać, że przy badaniu, czy nieodpłatnie przekazane towary w ogóle podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności określić, czy przekazywany towar ma wartość użytkową (konsumpcyjną) z punktu widzenia nabywcy. Jeżeli przekazywany nieodpłatnie towar nie miałby dla nabywcy żadnej wartości użytkowej (konsumpcyjnej), to wówczas przekazanie takiego towaru nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia wartości użytkowej (konsumpcyjnej). Zgodnie ze słownikową definicją (według Internetowego Słownika Języka Polskiego – http://www.sjp.pwn.pl) – „wartość” to „ile coś jest warte pod względem materialnym; cecha tego, co jest dobre pod jakimś względem”.

Z kolei „użytkowy” (według Internetowego Słownika Języka Polskiego – http://www.sjp.pl) to: „mający praktyczne zastosowanie, przeznaczony do użytku (np. drewno użytkowe)”, „konsumpcja” to „wykorzystywanie dóbr i usług do zaspokojenia potrzeb”.

Zatem wartość użytkowa (konsumpcyjna) towaru oznacza zdolność danego towaru do zaspokojenia potrzeb jego nabywcy.

Rozstrzygając kwestię opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania materiałów drukowanych, stosownym jest także odwołanie się do założeń konstrukcyjnych podatku od towarów i usług. Otóż, u podstaw VAT leży obciążenie tym podatkiem konsumpcji, co jest realizowane poprzez doliczanie go do ceny nabywanych przez konsumentów dóbr. Faktyczny ciężar podatku jest przerzucany na kolejnych nabywców, aby w końcu obciążyć ostatniego nabywcę – konsumenta, który nie uczestniczy już w tym systemie i nie ma możliwości dalszego przerzucenia podatku. Mając powyższe na uwadze, podatek od towarów i usług obciąża konsumpcję danego towaru (lub usługi), przez którą należy rozumieć użycie nabytego towaru (lub usługi) ze skutkiem zaspokojenia jakiejkolwiek potrzeby przez konsumenta.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie nieodpłatne przekazanie katalogów nie będzie stanowiło czynności, z którą ustawa wiązałaby powstanie obowiązku podatkowego. Przyczyną pozostawienia poza zakresem podatku VAT tych przekazań jest brak ich konsumpcyjnego charakteru. Oznacza to, że odbiorca przekazywanych towarów nie konsumuje ich, nie jest też w wyniku dokonanej dostawy zaspokojona jakakolwiek potrzeba, ani też nie pojawia się wskutek tego przysporzenie majątkowe.

Należy wskazać, że wymienione we wniosku katalogi nie będą miały – jak oświadczył Wnioskodawca – wartości użytkowej dla odbiorców, a ich przekazanie będzie następować w celu zwiększenia wielkości sprzedaży własnego towaru. Przekazania te będą następować w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Zatem przekazanie przez Wnioskodawcę (po dniu przekształcenia w spółkę kapitałową) katalogów klientom, biurom projektowym, biurom konstrukcyjnym nie będzie spełniać przesłanek określonych w art. 7 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należy ocenić jako prawidłowe.

Wyjaśnienia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym tutejszy organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Odnośnie powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego co do zasady wydawane są w indywidualnych sprawach, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Należy zauważyć, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia, czy przekazanie katalogów klientom, biurom projektowym, biurom konstrukcyjnym po dniu przekształcenia w spółkę kapitałową podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast w zakresie określenia, czy przekazanie katalogów klientom, biurom projektowym, biurom konstrukcyjnym przed dniem przekształcenia w spółkę kapitałową podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), wniosek został załatwiony postanowieniem z dnia 6 kwietnia 2018 r., nr 0112-KDIL2-3.4012.48.2018.2.ZD.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
   
   

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.