Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB1/415-81/11-2/EC
z 23 lutego 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB1/415-81/11-2/EC
Data
2011.02.23
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Dochody opodatkowane ryczałtem
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Przedmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
akcjonariusz
podatek liniowy
pozarolnicza działalność gospodarcza
spółka komandytowo-akcyjna
źródła przychodu
Istota interpretacji
Czy prawidłowe jest następujące stanowisko Osoby Fizycznej, zgodnie z którym Osoba Fizyczna uprawniona jest do wyboru sposobu opodatkowania swoich przychodów z udziału w spółce komandytowo-akcyjnej jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Wniosek ORD-IN 614 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10.01.2011 r. (data wpływu 24.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodu uzyskanego przez akcjonariusza w spółce komandytowo – akcyjnej podatkiem liniowym – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19.01.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodu uzyskanego przez akcjonariusza w spółce komandytowo – akcyjnej podatkiem liniowym. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy prawidłowe jest następujące stanowisko Osoby Fizycznej, zgodnie z którym Osoba Fizyczna uprawniona jest do wyboru sposobu opodatkowania swoich przychodów z udziału w spółce komandytowo-akcyjnej jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych... Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 33 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny Powołany wyżej przepis jest podstawą dla ustanowienia osobowości prawnej podmiotu na gruncie prawa polskiego. Przepis ten wskazuje, że osobowość prawna zostaje przyznana podmiotowi w ustawach szczególnych. Ustawą szczególną rozstrzygającą o osobowości prawnej spółek handlowych jest ustawa z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych Jak wskazuje art. 4 § 1 pkt 1) ustawy KSH — spółka komandytowo-akcyjna stanowi spółkę osobową. Art. 125 ustawy KSH określa szerzej instytucję spółki komandytowo-akcyjnej, stanowiąc, że spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. Zdaniem Osoby Fizycznej, i ten przepis potwierdza, że spółka komandytowo-akcyjna — jako spółka osobowa — nie posiada osobowości prawnej. Podsumowując przedstawione powyżej argumenty, Osoba Fizyczna wyraża pogląd, że spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, ponieważ przepisy szczególne (ustawa KSH), nie przyznają jej osobowości prawnej i określają ją jako spółkę osobową. Osoba Fizyczna stoi w związku z tym na stanowisku, że spółka komandytowo-akcyjna posiada jedynie pośrednią, pomocniczą podmiotowość prawną, albowiem rzeczywistymi adresatami praw i obowiązków są jej wspólnicy. Osoba Fizyczna pragnie w tym miejscu podnieść, że zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. Zdaniem Osoby Fizycznej, powyższy przepis wyłącza spółkę komandytowo-akcyjną, jako spółkę niemającą osobowości prawnej, z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Osoba Fizyczna uważa więc, że w związku z uzyskiwaniem przez spółkę komandytowo-akcyjną dochodów podlegających następnie podziałowi, podatnikiem podatku dochodowego nie jest sama spółka, ale jej wspólnicy. Powyższy punkt widzenia potwierdza analiza przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Art. 5b ust. 2 ustawy pdof stanowi, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3). Art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy pdof jako jedno ze źródeł przychodów wymienia pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy pdof przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Osoba Fizyczna uważa, że powyższe przepisy odnoszą się do przychodu akcjonariusza z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, ponieważ, zgodnie z zasadami wykładni literalnej, spółka komandytowo-akcyjna jest „spółką niemającą osobowości prawnej”, zaś jej akcjonariusz — określonym w przepisach wspólnikiem”. Osoba Fizyczna zaznacza również, że powołane przepisy ustawy pdof nie określają przychodów z udziału wspólnika w spółce osobowej jako dywidendy. Ustawa pdof nazywa dywidendą jedynie wypłatę z udziału w zyskach osób prawnych. Jak już wyżej wskazano, spółka osobowa nie jest osobą prawną, Zdaniem Osoby Fizycznej, dywidenda wypłacana na rzecz wspólników spółki komandytowo-akcyjnej nie może być więc traktowana jako dywidenda na gruncie ustawy pdof. Osoba Fizyczna uważa, że status podatkowy wspólnika spółki osobowej został w ustawie pdof zrównany ze statusem podatkowym osoby prowadzącej działalność gospodarczą na własny koszt i rachunek. Dochód wspólnika spółki osobowej opodatkowany jest więc tak jak dochód uzyskiwany na bieżąco z działalności. Na potwierdzenie powyższej tezy Osoba Fizyczna przywołuje ustęp z komentarza do podatku dochodowego od osób fizycznych autorstwa Janusza Marciniuka (Podatek dochodowy od osób fizycznych 2009, wydanie 10. C.H. Beck, Warszawa 2009). W komentarzu zawarta jest analiza art. 5b ust. 2 ustawy pdof: „(...) Wprowadzenie ust. 2 o wspomnianej wyżej treści w pierwszej kolejności stanowi jednoznaczne potwierdzenie faktu, że przychody wspólnika będącego osobą fizyczną z udziału w spółce nieposiadającej osobowości prawnej (cywilna, jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo-akcyjna) są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej. Umieszczenie tego rozstrzygnięcia w art. 5b PDOFizU powoduje, że treść ust. 1 komentowanego przepisu nie może być interpretowana w oderwaniu od treści ust. 2. To zaś oznacza, że wykonywanie czynności przez te same dwie osoby w ramach np. spólki cywilnej lub jawnej musi być kwalifikowane z podatkowego punktu widzenia w identyczny sposób jak wykonywanie tych czynności przez te same dwie osoby jako niezależnych przedsiębiorców, na podstawie np.: umowy o współpracy.” Zdaniem Osoby Fizycznej, z powyższej argumentacji wynika, że dochód akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu udziału w tej spółce stanowi dla niego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej określony w art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy pdof. Osoba Fizyczna uważa, że do uzyskiwanego przez nią dochodu znajdzie tym samym zastosowanie art. 9a ust 2 ustawy pdof. Przepis ten stanowi, że podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego — do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. W art. 9a ust. 5 pkt 2) ustawy pdof czytamy, że jeżeli podatnik jest wspólnikiem spółek niemających osobowości prawnej — wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy. Art. 30c ustawy pdof w ust. 1 stanowi, że podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W związku z powyższym, przy zastrzeżeniu konieczności spełnienia wymogów z art. 9 ust. 2 ustawy pdof (złożenie pisemnego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego), Osoba Fizyczna uważa się za uprawnioną do opodatkowania przychodów z udziału w spółce komandytowo-akcyjnej określoną w art. 30c stawką podatku w wysokości 19%. Jednocześnie, art. 8 ust. 1a stanowi, że przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3) (...), osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Osoba Fizyczna rozliczać więc będzie oddzielnie dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane stawką 19%. Osoba Fizyczna uważa, że obowiązana będzie także do wpłacania na rachunek urzędu skarbowego zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 1 z zastrzeżeniem ust. 3f ustawy pdof. Przedstawione stanowisko Osoby Fizycznej dotyczące kwalifikacji podatkowej dochodu z udziału akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej, a także możliwości opodatkowania tego dochodu 19% stawką podatku, potwierdzają indywidualne interpretacje prawa podatkowego wydane w imieniu Ministra Finansów. W interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2007 roku (sygn. IPPB1/415-270/07-2/AŻ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdził, że „(...) uznać należy za prawidłowe stanowisko przyjęte we wniosku złożonym w dniu 11 grudnia 2006 roku, tj. stwierdzenie, że Pan jako akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej może wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...)”. Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2009 roku (sygn. ITPB1/4I5-216/09/MR) uznał za prawidłowe następujące stanowisko: „Zgodnie z ust. 5 pkt 2) tego artykułu < art. 9a ustawy pdof>, do wyboru opodatkowania według stawki liniowej uprawnionym jest także wspólnik spółki osobowej (tj. zarówno komplementariusz, jak i akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej będący osobą fizyczną). (...) Reasumując powyższe należy uznać, że ustawodawca nie czyni żadnego wyjątku w zakresie opodatkowania dochodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej uzyskanych z udziału w tej spółce w stosunku do dochodów osiąganych przez wspólników w innych spółkach osobowych. Oznacza to, iż Wnioskodawca jako akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej jest opodatkowany na zasadach dotyczących wszystkich innych wspólników spółek osobowych, czyli jest zobowiązany do rozliczania dochodów uzyskiwanych z tej spółki na bieżąco na zasadach dotyczących dochodów z prowadzenia działalności gospodarczej.” Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 29 października 2008 roku (sygn. IBPB1/415-600/08/AB) potwierdził dokonaną powyżej kwalifikację udziału akcjonariusza spółki komandytowo- akcyjnej: „(...) dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej stanowić będzie, dla jej wspólnika — osoby fizycznej, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej (.. )”. Podsumowując, Osoba Fizyczna wyraża pogląd, że dochód z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej stanowi dla niej przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który może być opodatkowany 19% stawką liniową podatku, zgodnie z art. 30c ustawy pdof. Mając na uwadze powyższe, Osoba Fizyczna wnosi jak na wstępie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.