Jak wypełnić PIT-28
Artur M. Brzeziński | 2012-12-11 23:00:01

↑ Jak wypełnić PIT

Jak wypełnić PIT-28?

Poradnik z praktycznymi uwagami i linkami redakcji ePodatnik.pl

{loadposition rectangle}

Pobierz program do wypełniania PIT rocznego za 2010 r. oraz formularze rządowych e-deklaracji.

Szereg poradników na temat wynajmu prywatnego i jego opodatkowania znaleźć można na naszych stronach. [przyp. ePodatnik.pl]

Przykład wypełnionego PIT-28 i PIT-28/A.

Przykład wypełnionego PIT-28 i PIT-28/A. (inny przykład).

Formularz PIT-28 jest przeznaczony dla podatników, do których ma zastosowanie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.)  zwanej dalej "ustawą", i którzy niezależnie od liczby źródeł przychodów:

• prowadzili pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym;
• uzyskali przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub z innych umów o podobnym charakterze, opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym.

Opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym (z wyjątkiem przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub z umów o podobnych charakterze, jeżeli najem nie wystepuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej) uniemożliwia łączne opodatkowaine małżonków oraz opodatkowanie dochodów na zasadach obejmujących osoby samotnie wychowujące dzieci.

Zapraszamy do zapoznania się z bezpłatnym poradnikiem na temat wspólnego preferencyjnego opodatkowania małżonków [przyp. ePodatnik.pl].

Zapraszamy do zapoznania się z bezpłatnym poradnikiem na temat opodatkowania osób samotnie wychowujących dzieci [przyp. ePodatnik.pl].

Kalkulator ePodatnik.pl pomoże Ci sprawdzić, czy wspólne rozliczenie małżonków jest dla Ciebie opłacalne [przyp. ePodatnik.pl].Jeżeli pozycja przeznaczona do wpisywania kwoty nie będzie wypełniona – urząd skarbowy przyjmie, że podatnik wpisał “0”.

Załącznikami do zeznania są: PIT/D, PIT/O, PIT-2K, NIP-1, NIP-3 oraz PIT-28/A i PIT-28/B.

Podstawa prawna

Obowiązek złożenia zeznania wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Termin składania

Kalendarium PITów rocznych 2010 [przyp. ePodatnik.pl]

Kiedy i w jaki sposób złożyć PIT roczny [przyp. ePodatnik.pl]

Zobacz video.

Zgodnie z art. 45 ustawy zeznanie składa się w terminie do dnia 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym.

Stosownie do postanowień Ordynacji podatkowej, jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Taka sytuacja nie ma miejsca w 2011 r. - 31 stycznia to poniedziałek.

Zeznanie można złożyć bezpośrednio w urzędzie skarbowym lub nadać (złożyć, wysłać) w sposób przewidziany w art. 12 § 6 Ordynacji podatkowej (m.in. w formie dokumentu elektronicznego przez Internet, w tym bez konieczności potwierdzania go kwalifikowanym podpisem elektronicznym – www.e-deklaracje.gov.pl). Za datę złożenia zeznania nadanego w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego uważa się datę stempla pocztowego. [przy nadaniu pocztą z zagranicy liczy się data otrzymania listu przez urząd skarbowy, nawet listu poleconego - przyp. ePodatnik.pl]

Miejsce i cel składania zeznania

{loadposition rectangle}

Należy podać nazwę urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego.

Podatnicy:

• mający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) - składają zeznanie do urzędu skarbowego ustalonego według miejsca zamieszkania w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium,
• niemający miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) - składają zeznanie do urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, określonego w rozporządzeniu Ministra Finansów wydanym na podstawie Ordynacji podatkowej.

W tej części należy również podać (zaznaczając właściwy kwadrat) cel złożenia formularza, pamiętając jednocześnie, iż na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej, podatnik ma prawo do skorygowania danych zawartych w złożonym zeznaniu. Zgodnie z art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (stosownie do postanowień Ordynacji podatkowej przez deklarację rozumie się również zeznanie).

Uprawnienie do złożenia korekty ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Złożenie korekty w czasie trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej, w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą, nie wywołuje skutków prawnych. Przywilej złożenia korekty powraca w momencie zakończenia:

• prowadzonej kontroli podatkowej,
• prowadzonego postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Poradnik Jak skorygować zeznanie roczne PIT [przyp. ePodatnik.pl]

{loadposition pit_video}

Dane identyfikacyjne i adres zamieszkania

{loadposition rectangle}

W tej części należy podać dane identyfikacyjne podatników składających zeznanie, tj. nazwisko, pierwsze imię, datę urodzenia, numer PESEL (w przypadku osób, którym nadano ten numer) oraz miejsce zamieszkania w ostatnim dniu roku podatkowego, za który składane jest zeznanie, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem - ostatnie miejsce zamieszkania na jej terytorium.

Ważne, aby było to miejsce zamieszkania zgodne z adresem podanym w urzędzie skarbowym. Trzeba przy tym pamiętać, że adres miejsca zameldowania to nie to samo, co adres miejsca zamieszkania (faktycznego), choć adresy te mogą się pokrywać. [przyp. ePodatnik.pl]

Przychody podatnika objęte ryczałtem

{loadposition rectangle}

W części C należy wykazać kwoty przychodów:

• z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem ewidencjonowanym - prowadzonej indywidualnie lub w formie spółki nie posiadającej osobowości prawnej;
• z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub z innych umów o podobnym charakterze opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W odniesieniu do pozarolniczej działalności gospodarczej należy wykazać przychody z tego źródła, tj. przychody należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W odniesieniu do przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub z innych umów o podobnym charakterze należy wykazać sumę przychodów z tego źródła otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika.

Kwoty do części C należy przenieść:

• z załącznika PIT-28/A (przychody z działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko oraz z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub z innych umów o podobnym charakterze) - np. poz. 10 PIT-28/A do poz. 21 PIT-28;
• z załącznika PIT-28/B (przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki lub spółek osób fizycznych) - np. poz. 92 PIT-28/B do poz. 28 PIT-28.

Przychody opodatkowane według stawki określonej na podstawie art.17 ustawy należy wpisać w odpowiedniej pozycji wiersza 5. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku nieprowadzenia ewidencji lub prowadzenia jej niezgodnie z warunkami wymaganymi do uznania jej za dowód w postępowaniu podatkowym, a także w przypadku stwierdzenia istnienia związków gospodarczych podatnika, o których mowa w art.25 ustawy o podatku dochodowym, organ podatkowy określi wartość niezewidencjonowanego przychodu, w tym również w formie oszacowania, i określi od tej kwoty ryczałt. Ryczałt ten stanowi pięciokrotność stawek, o których mowa w art. 12 ustawy (stawek ustawowych dla danej dzialalności), które byłyby zastosowane do przychodu w przypadku jego ewidencjonowania; ryczałt ten nie może być wyższy niż 75% przychodu.

[ePodatnik.pl]

Sposób opodatkowania dochodów z tytułu działalności wykonywanej za granicą lub ze źródeł przychodów położonych za granicą wynika z postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, którą Rzeczpospolita Polska zawarła z tym państwem, a w przypadku braku takiej umowy - z postanowień art. 27 ust. 9 i 9a ustawy. Dlatego też przed wypełnieniem części C (oraz załączników) wskazane jest upewnienie się co do postanowień właściwej umowy.

Jeżeli osiągasz dochody zagraniczne, przydadzą Ci się umowy w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu. [przyp. ePodatnik.pl]

Do dochodów uzyskanych za granicą mają zastosowanie dwie metody obliczenia podatku, tzw.:

• metoda wyłączenia z progresją, która oznacza, że w Polsce zwalnia się z opodatkowania dochód osiągnięty w drugim państwie, jednak dla ustalenia podatku należnego od dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce, stosuje się stopę podatku obliczoną dla całego dochodu, tj. łącznie z dochodem osiągniętym w drugim państwie,
• metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą, która oznacza, że w Polsce podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu od podatku obliczonego od łącznych dochodów uzyskanych w roku podatkowym.

Jeżeli do dochodów uzyskanych za granicą ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, dochodów tych podatnicy nie wykazują w części C.

Właściwe wiersze w części C wypełniają natomiast podatnicy, którzy uzyskali dochody z tytułu działalności wykonywanej za granicą lub ze źródeł przychodów położonych za granicą, do których ma zastosowanie metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą.

Podatek zapłacony za granicą  – zgodnie z art.27 ust.9 i 9a ustawy o podatku dochodowym w związku z art.12 ust.12 ustawy wykazać należy w poz. 98 PIT-28. [przyp. ePodatnik.pl]

Odliczenia od przychodów

{loadposition rectangle}

Sprawdź tabelę ulg i zwolnień z limitami na 2011 r. [przyp. ePodatnik.pl]

Wydatki na cele określone w art.11 ustawy podlegają odliczeniu od przychodu, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz.307, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym.

Jeżeli podatnik uzyskuje przychody wymienione w art. 6 ust. 1 lub 1a ustawy (działalność gospodarcza i najem prywatny), opodatkowane różnymi stawkami, i dokonuje odliczeń od przychodów, odliczeń tych dokonuje od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.

Przykładowo przy przychodzie opodatkowanych ryczałtem 3% - 1000 zł oraz 20% - 9000 zł możemy odliczyć stratę: 1/10 straty od przychodu opodatkowanego 3% (bo 1000 zł to 1/10 z łącznej sumy przychodów 10000 zł) i 9/10 straty od przychodu opodatkowanego ryczałtem 20% (bo 9000 zł to 9/10 z łącznej sumy przychodów 10000 zł). Proporcje te obliczamy w części E. formularza PIT-28.

Straty z lat ubiegłych

Więcej o odliczeniach straty. [przyp. ePodatnik.pl]

Poz. 63 wypełniają podatnicy, którzy w latach: 2005, 2006, 2007, 2008 lub 2009 wykazali straty i w 2010 r. mają prawo do odliczania straty z lat ubiegłych. Podatnicy mają prawo do odliczenia tej straty od dochodu w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość takiego odliczenia w którymkolwiek z tych lat, w tym również w 2010 r., nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Uwaga: Odliczenie straty przysługuje tylko od dochodu z tego samego źródła, które przyniosło stratę.

Strata z najmu prywatnego nie jest możliwa do odliczenia od przychodu z działalności gospodarczej i odwrotnie, straty z działalności gospodarczej nie można odliczyć od przychodów z najmu prywatnego. [przyp. ePodatnik.pl]

Jeżeli w latach 2005-2009 podatnicy utracili prawo do ulg inwestycyjnych lub prawo do zwolnienia z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i w związku z tym zmniejszali stratę poniesioną ze źródła przychodów, z którym związane były ulgi lub zwolnienia, to wówczas w 2010 roku odliczają stratę zmniejszoną o kwoty utraconych w tych latach ulg lub zwolnień.

Stratę można odliczyć, jeżeli ją ustalono - tzn. można odliczyć stratę za lata, w których prowadzona była podatkowa księga przychodów i rozchodów lub pełna rachunkowość (zasady ogólne lub podatek liniowy) - w odniesieniu do pozarolniczej działalności gospodarczej, oraz stratę za lata, w których wynajem prywatny był opodatkowany na zasadach ogólnych. [przyp. ePodatnik.pl]

Suma odliczeń nie może przekroczyć sumy przychodów z poz.43 i 50.

Składki na ubezpieczenia społeczne

Więcej o odliczeniach składek ZUS na ubezpieczenia społeczne, zarówno składek polskich, jak i zagranicznych. [przyp. ePodatnik.pl]

Poz. 64 wypełniają podatnicy dokonujący odliczeń z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne. Odliczeniu podlegają składki określone w przepisach ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585, z późn. zm.):

• zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
• potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatników osiągających przychody z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, tylko w części obliczonej od przychodu podlegającego opodatkowaniu; kwotę potrąconych składek płatnik wykazuje w poz. 76 informacji PIT-11.

Odliczeniu podlegają również składki zapłacone w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej. Warunkiem odliczenia tych składek jest istnienie podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.

Te składki wykazujemy w poz. 65 [przyp. ePodatnik.pl]

Nie podlegają odliczeniu od dochodu składki na ubezpieczenia społeczne:

• odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy, [w PIT-36L na podatku liniowym - przyp. ePodatnik.pl]
• odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych według skali podatkowej,
• odliczone od dochodu na podstawie ustawy o podatku tonażowym,
• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
• których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku dochodowego na podstawie ustawy oraz od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku,
• których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
• zapłacone i odliczone w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy. [bo czasem w innych krajach nie ma oddzielnej składki na ubezpieczenia społeczne czy zdrowotne, tylko jedna łączna - przyp. ePodatnik.pl]

Kwotę wydatków z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

W PIT-28 można odliczyć składki ZUS np. wynikające z pracowniczego PIT-11. Nie ma bowiem znaczenia, gdzie i jak zapłaciliśmy te składki, w ramach jakiego źródła dochodu - możemy odliczyć je w tym PIT rocznym, w którym nam się to podoba. Warto zauważyć, że bardziej opłaca się odliczyć składki ZUS na ubezpieczenia społeczne od dochodu opodatkowanego podatkiem liniowym 19%, niż od przychodu z najmu prywatnego (8,5%). W pierwszym przypadku na 1000 zł odliczenia zaoszczędzimy 190 zl podatku, a drugim - jedynie 85 zł. [przyp. ePodatnik.pl]

Suma odliczeń nie może przekroczyć sumy przychodów z poz.43 i 50.

Odliczenia od dochodu - wykazane w części B załącznika PIT/O

Opis załącznika PIT/O znajduje się w oddzielnej broszurze informacyjnej do tego załącznika.

Więcej o ulgach i odliczeniach tutaj. [przyp. ePodatnik.pl]

Suma odliczeń nie może przekroczyć sumy przychodów z poz.43 i 50.

Ulga odsetkowa - wykazana w części B.1. załącznika PIT/D

Więcej na temat odliczania ulgi budowlanej odsetkowej. [przyp. ePodatnik.pl]

Poz. 68 wypełniają podatnicy korzystający, na zasadzie praw nabytych, z odliczeń od przychodu z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, podlegającemu w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Opis tej ulgi został zamieszczony w broszurze informacyjnej do załącznika PIT/D.

Kwota odliczanych odsetek z poz. 68 nie może być większa niż kwota z poz. 67.

Obliczenie kwot przysługujących odliczeń od przychodów

{loadposition rectangle}

Jeżeli podatnik uzyskuje przychody wymienione w art. 6 ust. 1 lub 1a ustawy (działalność gospodarcza i najem prywatny), opodatkowane różnymi stawkami, i dokonuje odliczeń od przychodów, odliczeń tych dokonuje od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.

Przykładowo przy przychodzie opodatkowanych ryczałtem 3% - 1000 zł oraz 20% - 9000 zł możemy odliczyć stratę: 1/10 straty od przychodu opodatkowanego 3% (bo 1000 zł to 1/10 z łącznej sumy przychodów 10000 zł) i 9/10 straty od przychodu opodatkowanego ryczałtem 20% (bo 9000 zł to 9/10 z łącznej sumy przychodów 10000 zł). Proporcje te obliczamy w części E. formularza PIT-28.

[ePodatnik.pl]

W celu obliczenia kwoty wydatków podlegającej odliczeniu od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art.17 ustawy i opodatkowanych różnymi stawkami należy w pierwszej kolejności kwotę z poz.73 pomnożyć przez właściwe dla poszczególnych przychodów udziały z poz. od 57 do 62, a następnie obliczone w ten sposób wielkości zsumować. Kwoty wydatków podlegające odliczeniu od przychodów opodatkowanych według poszczególnych stawek nie mogą przekroczyć kwot przychodów z odpowiednich poz. od 44 do 49.

Zgodnie z przepisem art.17 ustawy, w przypadku nieprowadzenia ewidencji lub prowadzenia jej niezgodnie z warunkami wymaganymi do uznania jej za dowód w postępowaniu podatkowym, a także w przypadku stwierdzenia istnienia związków gospodarczych podatnika, o których mowa w art.25 ustawy o podatku dochodowym, organ podatkowy określi wartość niezewidencjonowanego przychodu, w tym również w formie oszacowania, i określi od tej kwoty ryczałt. Ryczałt ten stanowi pięciokrotność stawek, o których mowa w art. 12 ustawy (stawek ustawowych dla danej dzialalności), które byłyby zastosowane do przychodu w przypadku jego ewidencjonowania; ryczałt ten nie może być wyższy niż 75% przychodu. [przyp. ePodatnik.pl]

Podstawa opodatkowania

{loadposition rectangle}

Przychody po odliczeniach (po zaokrągleniu do pełnych złotych). Od kwot przychodów uzyskanych według poszczególnych stawek należy odjąć kwoty przysługujących odliczeń według poszczególnych stawek ryczałtu z części E.

Podstawę obliczenia podatku zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

Obliczenie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według poszczególnych stawek procentowych

W celu obliczenia kwoty ryczałtu od przychodów według poszczególnych stawek należy pomnożyć stosowne kwoty po proporcjonalnych odliczeniach przez stawkę podatku, tak jak wskazano to w opisie na formularzu [przyp. ePodatnik.pl]

W celu obliczenia kwoty ryczałtu od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art.17 ustawy i opodatkowanych różnymi stawkami należy w pierwszej kolejności kwoty przychodów wykazanych w poz. od 44 do 49 pomniejszyć o kwoty przysługujących odliczeń, zaokrąglić je do pełnych złotych i obliczyć - według właściwych stawek - ryczałt od tych przychodów, a następnie obliczone w ten sposób wielkości zsumować.

Stawki ryczałtu na rok 2011 znaleźć można tutaj. [przyp. ePodatnik.pl]

Doliczenia do ryczałtu

Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od przychodu lub ryczałtu, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Obowiązek wykazania i doliczenia kwot uprzednio odliczonych od podatku wynika z postanowień art.21 ust.2a ustawy oraz art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509, z późn. zm.), art. 12 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.), art. 14 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw
(Dz.U. Nr 217, poz. 1588, z późn.zm.) oraz art. 45 ust. 3a ustawy.

W konsekwencji poz. 97 wypełniają podatnicy, którzy m.in.:

• skorzystali z odliczeń od podatku z tytułu wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, a następnie w roku podatkowym:
  • wycofali ze spółdzielni wniesiony wkład mieszkaniowy lub budowlany,
  • w całości zmienili przeznaczenie lokalu lub budynku z mieszkalnego na użytkowy,
  • otrzymali zwrot odliczonych wydatków po roku, w którym dokonali odliczeń, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
  • wycofali oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofaną kwotę po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania wydatkowali zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
  • przenieśli uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych,
  • zbyli grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu,
• w roku podatkowym otrzymali zwrot uprzednio:
  • zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne,
  • zapłaconego za granicą i odliczonego podatku.

Jeżeli do dochodów uzyskanych za granicą ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, dochodów tych podatnicy nie wykazują w części C. Właściwe wiersze w części C wypełniają natomiast podatnicy, którzy uzyskali dochody z tytułu działalności wykonywanej za granicą lub ze źródeł przychodów położonych za granicą, do których ma zastosowanie metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą. W takim wypadku podatek zapłacony za granicą  – zgodnie z art.27 ust.9 i 9a ustawy o podatku dochodowym w związku z art.12 ust.12 ustawy wykazać należy w poz. 98 PIT-28.

[ePodatnik.pl]

Odliczenia od ryczałtu

{loadposition rectangle}

W części G podatnicy dokonują odliczenia od podatku.

Dokonanie odliczeń od ryczałtu jest możliwe, jeśli z tych samych tytułów podatnik nie dokonywał odliczeń od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym

Składka na ubezpieczenie zdrowotne

Więcej na temat odliczeń składek ZUS polskich i zagranicznych. [przyp. ePodatnik.pl]

Poz. 100 wypełniają podatnicy, którzy korzystają z odliczenia od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne. Odliczeniu od podatku podlegają składki na ubezpieczenie zdrowotne, określone w art. 27b ustawy, tj.:

• składki na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, z późn. zm.):
  • opłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami tej ustawy,
  • pobrane w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych; kwotę pobranych przez płatnika i podlegających odliczeniu składek na ubezpieczenie zdrowotne płatnik wykazuje w poz. 78 informacji PIT-11 oraz w poz. 38 PIT-40A i PIT-11A,
• składki zapłacone w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej.

Nie podlegają odliczeniu od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne:

• odliczone od podatku dochodowego, na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym,
• odliczone od podatku tonażowego,
• których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Odliczana kwota nie może przekroczyć kwoty ryczałtu z poz. 99.

Poz. 101 - odliczenie na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy (tzw. składki zagraniczne), stosuje się, pod warunkiem że:

• podstawą wymiaru tych składek nie jest dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
• składka na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej nie została odliczona od dochodu (przychodu) albo podatku w tym państwie albo nie została odliczona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy,
• istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne.

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki (dotyczy to zarówno składek krajowych
jak i zagranicznych). Kwotę wydatków z tytułu składki na ubezpieczenie zdrowotne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

W PIT-28 można odliczyć składki ZUS np. wynikające z pracowniczego PIT-11. Nie ma bowiem znaczenia, gdzie i jak zapłaciliśmy te składki, w ramach jakiego źródła dochodu - możemy odliczyć je w tym PIT rocznym, w którym nam się to podoba. Obojętnie w którym zeznaniu odliczymy składkę na ubezpieczenie zdrowotne, jest to zawsze tak samo opłacalne.  [przyp. ePodatnik.pl].

Odliczenia od podatku - wykazane w części C załącznika PIT/O

Opis załącznika PIT/O znajduje się w oddzielnej broszurze informacyjnej do tego załącznika.

Wykaz ulg i odliczeń 2010. [przyp. ePodatnik.pl]

Odliczana kwota nie może przekroczyć kwoty ryczałtu z poz.99 pomniejszonej o kwotę z poz. 100.

Odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych - wykazane w częściach C.2 załącznika PIT/D

Opis załącznika PIT/D znajduje się w oddzielnej broszurze informacyjnej do tego załącznika.

Wykaz ulg i odliczeń 2010. [przyp. ePodatnik.pl]

Dokonywane w roku podatkowym w poz. 103 odliczenie z tytułu wydatków mieszkaniowych nie może przekroczyć kwoty z poz. 99, pomniejszonej o sumę kwot poz. 100 i 102

Obliczenie należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

{loadposition rectangle}

W poz. 106 podatnicy wykazują podatek należny, po zaokrągleniu do pełnych złotych, w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

W poz. 108 wykazujemy 20% należnego ryczałtu wykazanego w zeznaniu składanym za rok podatkowy objęty zwolnieniem, o którym mowa w art.21 ust.6-13 ustawy. W poz. 107 należy podać rok podatkowy, w którym podatnik korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art.21 ust.6-13 ustawy. Chodzi o kwoty objęte tzw. kredytem podatkowym.

Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art.21 ust. 6 ustawy, są obowiązani do złożenia zeznania PIT-28 oraz do uiszczenia należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, za rok objęty tym zwolnieniem - z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej - w pięciu kolejnych latach podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym korzystali ze zwolnienia - w wysokości 20% należnego ryczałtu wykazanego w zeznaniu za rok objęty zwolnieniem; ryczałt ten płatny jest w terminach określonych dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku objętym tym zwolnieniem.

Informacje o zwolnieniu, o którym mowa w art.21 ust.6-13 ustawy

{loadposition rectangle}

Tę część wypełniają podatnicy korzystający z tzw. kredytu podatkowego, czyli ze zwolnienia w przekazywaniu ryczałtu w ciągu roku w przypadku rozpoczęcia po raz pierwszy działalności gospodarczej.

Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art.21 ust. 6 ustawy, są obowiązani do złożenia zeznania PIT-28 oraz do uiszczenia należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, za rok objęty tym zwolnieniem - z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej - w pięciu kolejnych latach podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym korzystali ze zwolnienia - w wysokości 20% należnego ryczałtu wykazanego w zeznaniu za rok objęty zwolnieniem; ryczałt ten płatny jest w terminach określonych dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku objętym tym zwolnieniem.

Obliczenie kwoty ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do zapłaty / nadpłata

{loadposition rectangle}

Jeżeli w poz.109 podatnik zaznaczył kwadrat nr 1, nie wypełnia części K i L. Jeżeli w poz.109 podatnik zaznaczył kwadrat nr 2, w częściach K i L nie wykazuje ryczałtu w części przypadającej na przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, dla których wybrano zwolnienie, określone w art.21 ust.6-13 ustawy [tzw. kredyt podatkowy - przyp. ePodatnik.pl].

W przypadkach niewpłacenia w obowiązujących terminach należności wynikających z poz.111 i 113-123 lub wpłacenia ich w niepełnej wysokości niniejsze zeznanie stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2005 r. Nr 229, poz.1954, z późn. zm.).

Kwoty ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

{loadposition rectangle}

W części L ujmujemy kwoty ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, obliczone i wykazane przez podatnika w ewidencji przychodów w poszczególnych miesiącach (kwartałach), a także obliczone przez podatnika, o którym mowa w art.15 ust.3 ustawy (po dokonanych odliczeniach).

Jeżeli podatnik dokonuje od przychodów odliczeń, jest obowiązany wykazać co miesiąc (co kwartał) odliczenia w odrębnych pozycjach ewidencji i zmniejszyć o te kwoty wartość przychodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Po zakończeniu miesiąca należy podsumować zapisy, obliczyć i wpisać do ewidencji kwotę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a także kwoty przysługujących obniżek oraz ulg od tego ryczałtu. W przypadku prowadzenia więcej niż jednej ewidencji, sumy miesięczne zapisów z poszczególnych ewidencji należy przenieść do jednej z nich i podsumować. Jeżeli wystąpią okoliczności powodujące obowiązek dokonania doliczeń, podatnik jest obowiązany wykazać w ewidencji doliczone kwoty wydatków i zwiększyć o te kwoty odpowiednio wartość przychodu podlegającego opodatkowaniu lub należny ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Sumy ryczałtu należnego (kwoty do zapłaty w danym miesiącu czy kwartału) przepisujemy właśnie z ewidencji przychodów do części L. Do części L dodajemy również należne kwoty ryczałtu od wynajmu prywatnego, jeżeli nie prowadzimy ewidencji ryczałtu.

Wniosek o przekazanie 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego (OPP)

{loadposition rectangle}

Zapraszamy do alfabetycznego wykazu OPP w podziale na województwa oraz do obszernego poradnika na temat odliczenia 1% [przyp. ePodatnik.pl]

Stosownie do postanowień ustawy, naczelnik urzędu skarbowego - na wniosek podatnika – przekazuje na rzecz OPP kwotę w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego wynikającego:

• z zeznania podatkowego złożonego w terminie określonym dla jego złożenia, albo
• z korekty zeznania, o którym mowa wyżej, jeżeli została dokonana w ciągu miesiąca od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego

– po jej zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół.

Warunkiem przekazania 1% jest zapłata w pełnej wysokości podatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma być przekazana na rzecz OPP, nie później niż w terminie dwóch miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego (za zapłacony podatek uważa się również zaległość podatkową, której wysokość nie przekracza trzykrotności wartości opłaty dodatkowej pobieranej przez Pocztę Polską Spółkę Akcyjną za polecenie przesyłki listowej).

Za wniosek uważa się podanie przez podatnika w zeznaniu podatkowym albo w korekcie zeznania numeru wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego wybranej OPP (w poz. 126) oraz kwoty do przekazania na jej rzecz (w poz. 127).

Należy pamiętać, że można wskazać tylko jedną OPP, która jest uprawniona do otrzymania 1% podatku należnego, wynikającego z zeznania składanego za 2010 rok (wykaz OPP zamieszczony jest na stronie internetowej Biuletynu Informacji Publicznej Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej: www.mpips.gov.pl/bip/).

Wygodny wykaz w podziale na województwa znajdziesz też tutaj. Warto dodać, że możesz przekazać 1% na więcej niż jedną OPP - składając więcej niż jedno zeznanie roczne (np. PIT-36 i PIT-38, PIT-28 i PIT-37 itd.). [przyp. ePodatnik.pl]

Informacje uzupełniające

{loadposition rectangle}

W poz. 128 podatnicy mogą wskazać cel szczegółowy przeznaczenia kwoty 1% należnego podatku przekazywanej na rzecz OPP za pośrednictwem naczelnika urzędu skarbowego.

Czy wiesz, że wpisując cel 1% w zeznaniu rocznym nie masz żadnego wpływu na wykorzystanie Twoich pieniędzy? 1% organizacja zużywa dowolnie, to nie jest darowizna dokonana na określony cel przez Ciebie, ale przekaz środków budżetowych. Nawet Ministerstwo Finansów w broszurze urzędowej pisze, że "możesz dodatkowo podać informacje, które w Twojej ocenie mogą mieć wpływ na rozdysponowanie pieniędzy z 1% przez OPP, tzw. cel szczegółowy". Liczą się cele, nie spryt! [przyp. ePodatnik.pl]

Zaznaczenie kwadratu w poz. 129 jest wyrażeniem zgody na przekazanie OPP przez naczelnika urzędu skarbowego danych identyfikujących podatnika (odpowiednio małżonka), tj.: imienia, nazwiska i adresu, oraz informacji o wysokości kwoty przekazanej na rzecz tej OPP. Zaznaczenie kwadratu w poz. 308 jest nieobowiązkowe i nie ma wpływu na realizację wniosku o przekazanie 1% należnego podatku.

W poz. 130 podatnicy mogą podać adres do korespondencji, swój numer telefonu, numer faxu, adres e-mail (podanie tych informacji nie jest obowiązkowe), jak również poinformować o formie w jakiej chcieliby otrzymać zwrot nadpłaty, wykazanej w poz. 112. Stosownie do postanowień art. 77b § 1 Ordynacji podatkowej, zwrot nadpłaty następuje:

• na wskazany rachunek bankowy podatnika, obowiązanego do posiadania rachunku bankowego,
• w gotówce, jeżeli podatnik nie jest obowiązany do posiadania rachunku bankowego, chyba że zażąda zwrotu nadpłaty na rachunek bankowy.

Przy czym podatnicy, którzy wyrazili wniosek o zwrot nadpłaty na rachunek bankowy, powinni sprawdzić czy w formularzu NIP wskazali numer osobistego rachunku bankowego i czy jest on aktualny. Jeżeli podatnik nie wskazał numeru osobistego rachunku bankowego lub wskazany numer nie jest aktualny, należy złożyć zgłoszenie NIP (przedsiębiorcy dokonują tego w ramach tzw. zintegrowanego wniosku EDG-1), podając aktualne dane dotyczące rachunku bankowego. Zgłoszenie NIP (dla przedsiębiorców - odpowiednio wniosek EDG-1) należy złożyć również w sytuacji, gdy podatnik rezygnuje ze zwrotów na rachunek, w tym z powodu likwidacji rachunku; wystarczy wówczas zaznaczyć w formularzu pozycję "Rezygnacja". Jednocześnie należy podkreślić, iż podanie adresu do korespondencji nie będzie skutkować zwrotem nadpłaty na ten właśnie adres, jeżeli podatnik nie dopełnił obowiązku aktualizacji danych (przedsiębiorcy - wniosek EDG-1, pozostali podatnicy - zgłoszenie NIP).

Nadpłata zwracana przekazem pocztowym jest pomniejszana o koszty jej zwrotu, zgodnie z art. 77b § 4 Ordynacji podatkowej. Nadpłata, której wysokość nie przekracza kosztów
upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym, podlega zwrotowi wyłącznie w kasie.

Jak dopłacić albo dostać zwrot podatku? [przyp. ePodatnik.pl]

Informacja o załączonych formularzach

PIT-28/A, PIT-28/B

{loadposition rectangle}

Załącznik PIT-28/A wypełnia podatnik uzyskujący przychody z działalności prowadzonej na własne nazwisko oraz z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Załącznik PIT-28/B wypełnia podatnik uzyskujący przychody z działalności prowadzonej w formie spółki (spółek) osób fizycznych.

Jeżeli podatnik uzyskuje przychody z działalności prowadzonej na własne nazwisko oraz z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze i w formie spółki (spółek) osób fizycznych, wypełnia załączniki PIT-28/A i PIT-28/B.

PIT/D - składają osoby, które dokonują odliczeń od przychodu lub od podatku z tytułu wydatków mieszkaniowych (w tym z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe - tzw. ulga odsetkowa).

Przykładowo, jeżeli podatnik korzysta z odliczeń wydatków mieszkaniowych, a załącznik PIT/D dołącza do składanego zeznania :

• podatnik, to w poz. 138 zakreśla kwadrat nr 1,
• małżonek, to w poz. 138 zakreśla kwadrat nr 2 (w takim wypadku nalezy w poz. 140 podać dane tego małżonka).

W poz. 139 należy zakreślić kwadrat oznaczający rodzaj (typ) zeznania rocznego PIT, do którego dołączono PIT/D.

Załącznik PIT/D został omówiony w oddzielnej broszurze informacyjnej.

PIT/O - składają osoby dokonujące odliczeń od dochodu (np. kwot darowizn, wydatków na cele rehabilitacyjne, wydatków z tytułu użytkowania sieci Internet) lub od podatku (np. z tytułu wychowywania dzieci), z wyjątkiem odliczeń wydatków mieszkaniowych. W przypadku łącznego opodatkowania dochodów małżonków, składa się jeden załącznik PIT/O.

Jeżeli małżonkowie opodatkowują swoje dochody w odrębnych zeznaniach rocznych, załącznik PIT/O wypełnia i dołącza do swojego zeznania małżonek korzystający z odliczeń. Jeżeli z odliczeń korzysta każdy z małżonków, każdy z nich wypełnia i dołącza do swojego zeznania załącznik PIT/O, z tym że w załączniku tym każdy z małżonków kwotę przysługującego mu odliczenia wykazuje w pozycjach "podatnik".

Załącznik PIT/O został omówiony w oddzielnej broszurze informacyjnej.

Oświadczenie i podpis podatnika / pełnomocnika

{loadposition rectangle}

Ta część przeznaczona jest do podpisania zeznania oraz złożenia stosownych oświadczeń.

Ta część przeznaczona jest do podpisania zeznania oraz złożenia stosownego oświadczenia przez podatnika (poz. 142).

Zgodnie z art. 80a Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne ustawy nie stanowią inaczej, deklaracja (stosownie do postanowień tej ustawy przez deklarację rozumie się również zeznanie podatkowe), może być podpisana także przez pełnomocnika (poz. 143). Pełnomocnictwo do podpisywania  deklaracji oraz zawiadomienie o odwołaniu tego pełnomocnictwa składa się organowi podatkowemu właściwemu w sprawach podatku, którego dana deklaracja dotyczy. Podpisanie deklaracji przez pełnomocnika zwalnia podatnika z obowiązku podpisania deklaracji.

{loadposition pit_video}

Poradnik zawiera informacje podstawowe. W celu uzyskania szerszych informacji można zwrócić się do Krajowej Informacji Podatkowej (wybierając z telefonu stacjonarnego numer 0 801 055 055 lub z telefonu komórkowego numer 22 330 0330). Natomiast w przypadku wątpliwości dotyczących indywidualnych sytuacji podatnika należy zwrócić się do właściwego urzędu skarbowego.

Można także zamówić poradę na www.doradcapodatkowy.com [przyp. ePodatnik.pl]

Uwaga, proszę zwrócić uwagę na daty publikacji tekstów (pod tytułem) - w celu weryfikacji ich aktualności!