Przegląd metod i sposobów amortyzacji
Artur M. Brzeziński | 2012-12-11 23:00:01
↑ Jak zaksięgować majątek trwały
Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych jest bardzo ważny - nie tylko określa stawkę amortyzacji w liniowej metodzie amortyzacji, ale również stanowi podstawę do ustalenia stawek amortyzacji w niektórych innych metodach amortyzacji środków trwałych. Podatnicy mają jednak szereg narzędzi, dzięki który mogą zmieniać stawki amortyzacyjne od niemal zera aż po dwukrotność stawek objętych wykazem. Istnieje również amortyzacja jednorazowa do 50'000 € oraz stawki indywidualne dla środków trwałych ulepszonych czy używanych.
W Klasyfikacji Środków Trwałych KŚT znaleźć można środki trwałe z przypisanymi do nich dopuszczalnymi metodami amortyzacji.
liniowa
Zgodnie z metodą liniową amortyzacji, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych.
Metoda ta polega na ustaleniu równych: miesięcznych, kwartalnych, lub rocznych odpisów amortyzacyjnych wg stałej stawki amortyzacyjnej rocznej. W tej metodzie zatem w stałych okresach odpisywana jest stała część wartości początkowej, równo, liniowo, aż do wyczerpania wartości początkowej.
Kalkulator amortyzacji ePodatnik.pl pokaże kwoty odpisów amortyzacyjnych w poszczególnych miesiącach. Są one równe - z jednym wyjątkiem: na koniec roku należy rozliczyć nadwyżki lub niedobory spowodowane zaokrągleniem o grosz poszczególnych miesięcznych czy kwartalnych odpisów amortyzacyjnych. Innymi słowy jeżeli odpis miesięczny jest zaokrąglany co miesiąc z 0,666666666... zł do 0,67 zł, to na koniec roku kwotę 12 x 0,003333333333... zł trzeba odjąć od ostatniego odpisu amortyzacyjnego.
Biorąc stawkę amortyzacji z tabeli wykazu stawek amortyzacyjnych mnożymy ją przez wartość początkową i dzielimy przez 12 miesięcy (przy odpisach miesięcznych). W pierwszym roku odpisów jest zazwyczaj mniej - jeżeli pierwszy odpis nie przypada w styczniu, ale np. we wrześniu, to mnożymy tę kwotę x 4 (wrzesień, październik, listopad, grudzień). itd do wyczerpania wartości początkowej.
W ramach liniowej metody amortyzacji można stosować:
- stawki amortyzacji wynikające z tabeli - wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych;
- te same stawki podwyższone o określone współczynniki, gdy ustawa na to zezwala;
- stawki obniżone przez podatnika z jego własnej woli.
Można też stosować stawki indywidualne od używanych lub ulepszonych środków trwałych oraz od inwestycji w obcych środkach trwałych, a także w niektórych przypadkach amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych.
liniowa x1,2 - warunki pogorszone
Amortyzując metodą liniową podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla budynków i budowli używanych w warunkach pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2.
Zgodnie z objaśnieniami do Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, za pogorszone warunki używania budynków i budowli uważa się używanie tych środków trwałych pod ciągłym działaniem wody, par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temperatury oraz innych czynników powodujących przyspieszenie zużycia obiektu.
Przykłady pogorszonych warunków w praktyce:
- hala magazynowa znajduje się w bezpośrednim sąsiedztwie torów kolejowych, parkingu dla samochodów ciężarowych oraz ruchliwej ulicy (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 lutego 2011 r. nr xITPB3/423-625/10/MT);
- ogrodzenie, plac manewrowy, wiata myjni oraz urządzenia do mycia samochodów są narażone na ciągłe działanie wody, pary wodnej (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 listopada 2010 r. nr ITPB1/415-833/10/PSZ;
- dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę niszczących środków chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających się w postaci oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 lipca 2009 r. nr ITPB1/415-387a/09/MR);
- elementy konstrukcji obiektu narażone są na niekorzystne działanie czynników związanych z pracą linii technologicznych, do których należy zaliczyć działanie różnicy temperatur pomiędzy pomieszczeniami, działanie pary wodnej, drgań przenoszonych na konstrukcję oraz działanie wody o odczynie kwaśnym i zasadowym (interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu z 12 czerwca 2006 r. nr 1424/2170/423/2/2006/AK/2);
- ciąg technologiczny do produkcji kompostu: budynek pasteryzatorni (wg KŚT – 101), wiata do produkcji kompostu zielonego (wg KŚT – 104), place służące do mieszania kompostu i drogi, jako ciągi komunikacyjne służące do przemieszczania kompostu pomiędzy poszczególnymi fazami produkcji (wg KŚT 220), są użytkowane w warunkach pogorszonych: dużej wilgotności powietrza (65-75%), znacznych wahań temperatury, wynikających z procesu produkcyjnego (gwałtowne schładzanie kompostu w cyklu produkcyjnym), wzrostu ilości tlenu oraz dwutlenku węgla w tunelach produkcyjnych w wyniku napowietrzania, tj. wtłaczania znacznej ilości powietrza, oddziaływania niszczących związków chemicznych rozproszonych w wodzie i atmosferze, w tym: pochodnych azotu (mocznik, kwas moczowy, amoniak) oraz kwasów organicznych (interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 22 lipa 2005 r. nr ZD/406-92/CIT/05).
W zakresie budynków i budowli używanych przez podatników w warunkach pogorszonych, będą oni mieli prawo uwzględnienia współczynnika 1,2 od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te warunki pogorszone zaczęły wpływać na użytkowane budynki i budowle. Natomiast od miesiąca następującego po miesiącu, w którym budynki albo budowle przestały być wykorzystywane w warunkach pogorszonych, podatnicy mają obowiązek zrezygnować z zastosowania współczynnika podwyższającego stawkę podaną w Wykazie stawek amortyzacyjnych (interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 16 listopada 2006 r. nr ZD/4061-197/2/06).
W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych, podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynników określonych wyżej należy dla poszczególnych środków trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Oznacza to, ze nie trzeba stosować dla wszystkich środków trwałych wykorzystywanych w warunkach pogorszonych jednego współczynnika, np. x1,2. Jeden budynek może korzystać ze współczynnika x1,2, inny ze współczynnika 1,05.
Współczynnik mnożymy przez stawkę amortyzacji. Jeżeli podstawowa stawka amortyzacji wynosi 10%, to przy wykorzystaniu współczynnika x1,2 roczna stawka amortyzacji wyniesie 12% (10%x1,2)
Podwyższać można wyłącznie stawki określone w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, a nie stawki w inny sposób wcześniej zmienione (obniżone, podwyższone czy ustalone indywidualnie). Podwyższenie stawek jest możliwe wyłącznie w amortyzacji metodą liniową.
Kalkulator amortyzacji pokaże praktyczne rozliczenie odpisów amortyzacyjnych w procesie amortyzacji.
liniowa x1,4 - warunki złe" class="system-pagebreak" style="text-align: justify;" />
Amortyzując metodą liniową podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla budynków i budowli używanych w warunkach złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4. Zgodnie z objaśnieniami do Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, za złe warunki używania budynków i budowli uważa się używanie tych środków trwałych pod wpływem niszczących środków chemicznych, a zwłaszcza gdy służą one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu żrących środków chemicznych. Dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę niszczących środków chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających się w postaci oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu. Na przykład budowla – składowisko, narażona jest na ciągłe działanie wody, nagłych zmian temperatur, służy ona przechowywaniu szkodliwych chemicznie składników, narażona jest na wpływy wydobywających się gazów i innych szkodliwych czynników i są to dla tej budowli warunki użytkowania złe (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 października 201 r. nr IPPB5/423-512/10-2/AM). W zakresie budynków i budowli używanych przez podatników w warunkach złych, będą oni mieli prawo uwzględnienia współczynnika 1,4 od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te warunki pogorszone zaczęły wpływać na użytkowane budynki i budowle. Natomiast od miesiąca następującego po miesiącu, w którym budynki albo budowle przestały być wykorzystywane w warunkach pogorszonych, podatnicy mają obowiązek zrezygnować z zastosowania współczynnika podwyższającego stawkę podaną w Wykazie stawek amortyzacyjnych (interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 16 listopada 2006 r. nr ZD/4061-197/2/06). W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych, podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynników określonych wyżej należy dla poszczególnych środków trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Oznacza to, ze nie trzeba stosować dla wszystkich środków trwałych wykorzystywanych w warunkach pogorszonych jednego współczynnika, np. x1,4. Jeden budynek może korzystać ze współczynnika x1,24, inny ze współczynnika 1,05. Współczynnik mnożymy przez stawkę amortyzacji. Jeżeli podstawowa stawka amortyzacji wynosi 10%, to przy wykorzystaniu współczynnika x1,4 roczna stawka amortyzacji wyniesie 14% (10%x1,4) Podwyższać można wyłącznie stawki określone w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, a nie stawki w inny sposób wcześniej zmienione (obniżone, podwyższone czy ustalone indywidualnie). Podwyższenie stawek jest możliwe wyłącznie w amortyzacji metodą liniową. Kalkulator amortyzacji pokaże w praktyce, jak w poszczególnych miesiącach naliczane są odpisy amortyzacyjne. liniowa x1,4 – intensywne używanie" class="system-pagebreak" style="text-align: justify;" />
Amortyzując metodą liniową podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej - przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4. Zgodnie z objaśnieniami do Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej sprawności technicznej, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 2 ustawy, rozumie się te obiekty, które używane są w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie. Przykładem zastosowania współczynnika x1,4 może być: - samochód przy pokonywanie długich tras - liczących setki kilometrów dziennie - na terenie całego kraju - interpretacja Urzędu Skarbowego Poznań-Winogrady z 22 lipca 2005 r. nr DG-II/005/35/2005., jednak - ciągnik siodłowy jest przystosowany do pracy z naczepą ciężarową na trasach międzynarodowych i współczynnika tego zastosować tutaj nie można - interpretacja Urzędu Skarbowego w Łańcucie z 7 marca 2007 r. nr U.S.IA/1/415/5-IP/2007. W zakresie środków trwałych używanych przez podatników w takich, będą oni mieli prawo uwzględnienia współczynnika 1,4 od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te warunki zaczęły na nie wpływać. Natomiast od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki trwałe przestały być wykorzystywane w omawianych warunkach, podatnicy mają obowiązek zrezygnować z zastosowania współczynnika podwyższającego stawkę podaną w Wykazie stawek amortyzacyjnych (interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 16 listopada 2006 r. nr ZD/4061-197/2/06). W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych, podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynników określonych wyżej należy dla poszczególnych środków trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Oznacza to, ze nie trzeba stosować dla wszystkich środków trwałych wykorzystywanych w warunkach pogorszonych jednego współczynnika, np. x1,4. Jeden środek trwały może korzystać ze współczynnika x1,24, inny ze współczynnika 1,05. Współczynnik mnożymy przez stawkę amortyzacji. Jeżeli podstawowa stawka amortyzacji wynosi 10%, to przy wykorzystaniu współczynnika x1,4 roczna stawka amortyzacji wyniesie 14% (10%x1,4) Podwyższać można wyłącznie stawki określone w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, a nie stawki w inny sposób wcześniej zmienione (obniżone, podwyższone czy ustalone indywidualnie). Podwyższenie stawek jest możliwe wyłącznie w amortyzacji metodą liniową. Amortyzację tą metodą prześledzić można na kalkulatorze amortyzacji ePodatnik.pl. liniowa x2,0 – szybki postęp techniczny" class="system-pagebreak" style="text-align: justify;" />
Amortyzując metodą liniową podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) wydanej na podstawie odrębnych przepisów, zwanej dalej "Klasyfikacją", poddanych szybkiemu postępowi technicznemu - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0. Zgodnie z objaśnieniami do Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, przez maszyny i urządzenia grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), poddanych szybkiemu postępowi technicznemu rozumie się maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki, a także pozostałą aparaturę naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną. Nie oznacza to jednak, ze każdy komputer amortyzujemy przy uwzględnieniu współczynnika x2,0. W ten sposób amortyzujemy komputery, które dzięki najnowszym zdobyczom techniki spełniają założone funkcje. Przeglądać Internet czy wystawić fakturę on-line można na niemal każdym komputerze, natomiast przetestować najnowsze oprogramowanie dedykowane na najwydajniejsze karty graficzne można tylko na takim najnowocześniejszym komputerze. I on się bardzo szybko starzeje, stąd możliwość zastosowania współczynnika 2,0. Przykładami sytuacji, w których zastosujemy współczynnik x2,0, mogą być: - w roku 2007 systemy komputerowe z najnowszymi zdobyczami techniki (mikroprocesory sygnałowe, układy FPGA, systemy operacyjne czasu rzeczywistego RTLinux, technologia sieciowa) - interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z 21 czerwca 2007 r. nr IIUS.I/415-42/07; - w roku 2007 ewersyjny system napowietrzania poprzecznego komory wsadu; do przeprowadzania procesów suszenia różnych gatunków drewna, parzenia, obróbki termicznej oraz sterylizacji drewna zastosowano mikroprocesorowy system SPS-Simensa; sterowanie pracą suszarni odbywa się za pomocą komputerowej wizualizacji w oparciu o nowoczesne i stale aktualizowane programy komputerowe - interpretacja Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew z 21 lutego 2007 r. nr IX-005/743/Z/K/07. Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych o współczynnik x2,0 bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Zatem podjąwszy decyzję o skorzystaniu ze współczynnika można powrócić do zasad podstawowych od 1 stycznia roku następnego. W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych, podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynników określonych wyżej należy dla poszczególnych środków trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Oznacza to, ze nie trzeba stosować dla wszystkich środków trwałych wykorzystywanych w warunkach pogorszonych jednego współczynnika, np. x2,0. Jeden środek trwały może korzystać ze współczynnika x1,64, inny ze współczynnika 1,05. Współczynnik mnożymy przez stawkę amortyzacji. Jeżeli podstawowa stawka amortyzacji wynosi 10%, to przy wykorzystaniu współczynnika x2,0 roczna stawka amortyzacji wyniesie 20% (10%x2,0) Podwyższać można wyłącznie stawki określone w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, a nie stawki w inny sposób wcześniej zmienione (obniżone, podwyższone czy ustalone indywidualnie). Podwyższenie stawek jest możliwe wyłącznie w amortyzacji metodą liniową. Miesięczne odpisy amortyzacyjne ustalić można w konkretnej sytuacji przy wykorzystaniu kalkulatora amortyzacji ePodatnik.pl. degresywna" class="system-pagebreak" style="text-align: justify;" />
Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych, w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych o współczynnik nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody liniowej, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych metodą liniową. Jeżeli chodzi o środki trwałe należące do ww. grup KŚT, podatnik sam podejmuje decyzję, czy chce je amortyzować liniowo, czy degresywnie. Amortyzacja degresywna składa się zatem z dwóch etapów: - z etapu pierwszego, w którym stosujemy stawkę amortyzacji przemnożoną x2,0 (maksymalnie, można mniej, np. stawka wg wykazu 15% x współczynik 1,5 = 22,5% stawka amortyzacji degresywnej), przy czym amortyzacja liczona jest w w każdy roku o wartości początkowej pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne dokonane w latach poprzednich; - z etapu drugiego, w którym stosujemy stawkę amortyzacyjną z wykazu, przy czym amortyzacja liczona jest od wartości początkowej (tej podstawowej, pierwotnej). Rok, w którym amortyzacja liczona metodą drugą da większe koszty, niż amortyzacja liczona metodą pierwszą, będzie rokiem, w którym od 1 stycznia stosujemy metodę drugą (etap drugi). Szczegółowe obliczenia dla etapu pierwszego i drugiego przeprowadzić można na kalkulatorze amortyzacji ePodatnik.pl. Z amortyzacji degresywnej wyłączone są samochody osobowe. Chodzi o definicję z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. ilekroć wyżej jest mowa o samochodzie osobowym – oznacza to pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem: 1) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanego na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2) pojazdu samochodowego mającego więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u którego długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków; 3) pojazdu samochodowego, który ma otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; 4) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 5) pojazdu samochodowego będącego pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do ustawy o PIT (agregat elektryczny / spawalniczy, bankowóz, do prac wiertniczych, koparka, koparkospycharka, ładowarka, do oczyszczania dróg, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, pomoc drogowa, do zimowego utrzymania dróg, żuraw samochodowy, pogrzebowy). W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych do dziś istnieją przepisy o amortyzacji degresywnej ze współczynnikiem x3,0. Takiej możliwości w praktyce jednak już nie ma. Gminy, w których dopuszczalne było niegdyś stosowanie współczynnika 3,0, określane były w rozporządzeniach Rady Ministrów w sprawie określenia powiatów (gmin) zagrożonych szczególnie wysokim bezrobociem strukturalnym oraz w sprawie określenia powiatów (gmin) zagrożonych strukturalną recesją i degradacją społeczną, w których stosuje się szczególne instrumenty ekonomiczno-finansowe i inne preferencje. Jednak regulacje ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy sprawiły, że gminy utraciły opisany wyżej szczególny charakter i obecnie nie można już stosować tego współczynnika amortyzacji degresywnej. jednorazowa do 50'000 € rocznie" class="system-pagebreak" style="text-align: justify;" />
Podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Z tej metody amortyzacji mogą skorzystać dwie grupy podatników: - podatnicy, którzy rozpoczęli działalność gospodarczą bez względu na obroty; - podatnicy, którzy w danym roku kontynuują działalność gospodarczą - jeżeli spełniają wymogi tzw. małego podatnika PIT; mały podatnik PIT oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Kwota limitu: - na rok 2011 to 4'736'000 zł; - na rok 2012 to 5'293'000 zł. Przepisy dotyczące amortyzacji jednorazowej nie mają zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa Podatnicy ci mogą zaliczyć w koszty odpisy amortyzacyjne jednorazowo w roku ujęcia środka trwałego w ewidencji środków trwałych. Zwykle odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od miesiąca następującego po miesiącu ujęcia w ewidencji środków trwałych, w tym jednak przypadku ujmując środek trwały amortyzujemy go jednorazowo w tym samym dniu (miesiącu). Możemy zamortyzować w ten sposób jeden lub więcej środków trwałych, jednak w sumie takie odpisy amortyzacyjne nie mogą przekroczyć 50'000 €. Kwotę przeliczoną na złotówki znaleźć można we wskaźnikach ePodatnik.pl. Nie wliczamy do wykorzystanego limitu środków trwałych o wartości początkowej do 3500 zł, bowiem one są amortyzowane jednorazowo w oparciu o inne przepisy. Podatnik może zamortyzować tym sposobem jeden środek trwały w całości, a inny jedynie w części (a pozostałą część amortyzować będzie na wybranych przez siebie zasadach, liniowo czy degresywnie - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 lipca 2011 r. nr ITPB1/415-478/11/PSZ). Przy amortyzacji jednorazowej do 50'000 € należy zwrócić szczególną uwagę na ogólne limity pomocy de minimis, które łącznie nie mogą przekroczyć 200'000 € w każdych dwóch latach, a wchodzą w to niektóre działania związane z dotacjami (np. w procesie preinkubacji), świadczenia otrzymane przez podatnika podczas umorzenia podatku czy rozłożenia go na raty. Pomoc nieprzekraczająca pułapu 200.000 € w okresie trzech kolejnych lat nie wpływa na handel między państwami członkowskimi i/lub nie zakłóca bądź nie grozi zakłóceniem konkurencji, a zatem nie podlega przepisom art. 87 ust. 1 Traktatu. Dla podmiotów gospodarczych działających w sektorze transportu drogowego pułap należy ustalić na poziomie 100.000 € - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 lutego 2011 r. nr IBPBI/1/415-1217/10/KB. Stąd też ogólna suma amortyzacji jednorazowej i innej pomocy de minimis nie może przekroczyć tego limitu. Gdy jednak przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą w różnych sektorach, w tym w sektorze transportu drogowego, może otrzymać pomoc de minimis do pułapu 200 tys. euro w okresie 3 lat budżetowych, z czego na działalność w sektorze transportu nie może otrzymać więcej niż 100 000 € - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 lutego 2011 r. nr ILPB4/423-294/10-2/DS. Zasady pomocy de minimis uregulowane zostały rozporządzeniem Komisji (WE) Nr 1998/2006 z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i 88 Traktatu do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE l 06.379.5 z dnia 28 grudnia 2006 r.), a przepisów tych nie stosuje się do pomocy na nabycie pojazdów przeznaczonych do transportu drogowego przyznawanej podmiotom gospodarczym prowadzącym działalność zarobkową w zakresie drogowego transportu towarowego. Powyższe rozporządzenie stosuje się od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2013 r., co wynika z art. 6 tego aktu prawnego, zatem nie ma przeszkód w korzystaniu z takiej amortyzacji odnośnie ciągnika siodłowego - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 września 2011 r. IPTPB1/415-114/11-2/MD. W opisany sposób można zamortyzować np. - ciągnik siodłowy - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 września 2011 r. IPTPB1/415-114/11-2/MD; - motocykl - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 sierpnia 2011 r. nr IBPBI/1/415-540/11/ESZ; - łódź motorową - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 lipca 2011 r. nr ITPB1/415-478/11/PSZ; - elementy myjni kontenerowej - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 maja 2011 r. nr ITPB1/415-98/11/PSZ; - ekran LED - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 marca 2011 r. nr IBPBI/1/415-27/11/SK; - inwestycje w obcym środku trwałych (np. kocioł grzewczy) - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 lutego 2011 r. nr ITPB3/423-605/10/AW; - przedmioty zakupione w leasingu finansowym - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 grudnia 2010 r. nr ILPB1/415-1065/10-2/AGr Nie można jednak w ten sposób zamortyzować wartości niematerialnych i prawnych - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 1 sierpnia 2011 r. nr ITPB1/415-536/11/PSZ. Ta metoda amortyzacji dotyczy jedynie środków trwałych. Limit 50'000 € oraz limit małego podatnika PIT dotyczy w przypadku spółek cywilnych spółki cywilnej, a nie wspólników. Zatem gdy udział wspólnika powoduje, że przychody przypadające na niego nie przekraczają limitu małego podatnika, ale w sumie spółka limit ten przekracza, to w spółce tej nie można skorzystać z jednorazowej amortyzacji do 50'000 € rocznie - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 28 sierpnia 2010 r. nr ITPB1/415-509/09/AK. Odnosząc się natomiast do kwestii obowiązków informacyjnych związanych z wykorzystaniem tej pomocy de minimis (amortyzacji jednorazowej) stwierdzić należy, iż w istocie przy skorzystaniu z pomocy de minimis w formie jednorazowej amortyzacji przepisy prawa nie określają kogo i w jakim terminie należy poinformować o fakcie skorzystania z tej formy pomocy. O skorzystaniu z tej formy pomocy decyduje bowiem samodzielnie podatnik, bez wymogu wydania decyzji przez właściwy organ administracyjny. Zauważyć jednak należy, iż w myśl art. 5 ust. 3 ww. ustawy o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej, podmioty udzielające pomocy wydają beneficjentowi pomocy zaświadczenie stwierdzające, że udzielona pomoc publiczna jest pomocą de minimis albo pomocą de minimis w rolnictwie lub rybołówstwie. Zgodnie natomiast z art. 37 ust. 1 ww. ustawy, podmiot ubiegający się o pomoc de minimis jest zobowiązany do przedstawienia podmiotowi udzielającemu pomocy, wraz z wnioskiem o udzielenie pomocy, wszystkich zaświadczeń o pomocy de minimis, jakie otrzymał w ciągu 3 ostatnich lat poprzedzających dzień wystąpienia z wnioskiem o udzielenie pomocy. Podmiot ubiegający się o pomoc inną niż pomoc de minimis lub pomoc de minimis w rolnictwie lub rybołówstwie jest zobowiązany do przedstawienia podmiotowi udzielającemu pomocy, wraz z wnioskiem o jej udzielenie, informacji o otrzymanej pomocy publicznej, zawierających w szczególności wskazanie dnia i podstawy prawnej jej udzielenia, formy i przeznaczenia, albo informacji o nieotrzymaniu pomocy (art. 37 ust. 5 ww. ustawy). Do czasu przekazania przez podmiot ubiegający się o pomoc zaświadczeń albo informacji zgodnie z ust. 1, 2 i 5, pomoc nie może być udzielona temu podmiotowi (art. 37 ust. 7 ww. ustawy). Z powyższych przepisów wynika zatem, iż w interesie samego Wnioskodawcy jest uzyskanie ww. zaświadczenia stwierdzającego, iż pomoc, z której skorzystał jest pomocą de minimis. Z uwagi na fakt, iż jednorazowa amortyzacja stanowi preferencję o charakterze podatkowym, zaświadczenia te wydaje Naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy dla Wnioskodawcy, na jego wniosek. Dopiero bowiem w toku postępowania o wydanie takiego zaświadczenia, właściwy urząd skarbowy dokonuje weryfikacji, spełnienia przez Niego warunków do skorzystania z tej formy pomocy oraz poprawności jej zastosowania. Do czasu wydania takiego zaświadczenia Wnioskodawca nie może mieć pewności, że zastosowana przez niego metoda jednorazowej amortyzacji stanowi pomoc de minimis oraz czy był uprawniony do skorzystania z tej pomocy. Ponadto zaświadczenie to jest niezbędne przy ewentualnym ubieganiu się Wnioskodawcy o udzielenie pomocy publicznej w innej formie - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach 16 lutego 2011 r. nr IBPBI/1/415-1217/10/KB. Na wniosek podatnika urząd skarbowy przejrzy dokumenty księgowe i wystawi zaświadczenie. Z amortyzacji jednorazowej do 50'000 € wyłączone są samochody osobowe. Chodzi o definicję z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. ilekroć wyżej jest mowa o samochodzie osobowym – oznacza to pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem: 1) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanego na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2) pojazdu samochodowego mającego więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u którego długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków; 3) pojazdu samochodowego, który ma otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; 4) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 5) pojazdu samochodowego będącego pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do ustawy o PIT (agregat elektryczny / spawalniczy, bankowóz, do prac wiertniczych, koparka, koparkospycharka, ładowarka, do oczyszczania dróg, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, pomoc drogowa, do zimowego utrzymania dróg, żuraw samochodowy, pogrzebowy). obniżone stawki amortyzacyjne Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego Stawki amortyzacyjne można obniżyć do dowolnej wysokości, nawet do 0,01% rocznie - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 października 2011 r. nr IPPB5/423-745/11-2/RS. Obniżenia można dokonać rozpoczynając amortyzację lub od każdego 1 stycznia roku podatkowego (1 miesiąca roku podatkowego). Cyt. wyżej interpretacja potwierdza, że z 1 stycznia każdego roku podatkowego można podnieść do wartości określonej w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych. Potwierdza to również interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 grudnia 2010 r. nr IPPB5/423-630/10-6/AS. Warto jednak zauważyć, ze odpisy amortyzacyjne muszą wynosić po zaokrągleniu co najmniej 1 grosz rocznie. Nie można bowiem w praktyce doprowadzić do zaprzestania dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Ustawa nie przewiduje takiej możliwości, poza wyjątkami (np. w przypadku sezonowo używanych środków trwałych). Tego rodzaju rozwiązanie może służyć ograniczeniu kosztów w roku, w których firma ma słabe wyniki finansowe. Lepiej nie generować straty, a koszty przenieść w ten sposób na lata następne. Obniżenie stawek amortyzacyjnych dotyczy amortyzacji liniowej. Kalkulator amortyzacji pozwoli poprawnie obliczyć stawki amortyzacji. indywidualne stawki amortyzacyjne Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż wskazany w tabeli. Środki trwałe z grup KŚT 1-2 (budynki, budowle, lokale), uznaje się za: - używane - jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub - ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20 % wartości początkowej. Środki trwałe z grup KŚT 3-8 uznaje się za: - używane - jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub - ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej. Uwaga, ulepszenie lokalu spółdzielczego to inwestycja w obcym środku trwałym. Posiadając spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie można go ulepszyć. Remontując dokonujemy inwestycji w obcym środku trwałym - w lokalu (w jego własności), a prawo spółdzielcze amortyzujemy niezależnie od tego. Uwaga, proszę zwrócić uwagę na daty publikacji tekstów (pod tytułem) - w celu weryfikacji ich aktualności!
Środek trwały
Dodatkowe warunki
Minimalny okres amortyzacji
Maksymalna roczna stawka amortyzacji
Środki trwałe zaliczone do grupy 3-6 i 8 KŚT
wartość początkowa nie przekracza 25'000 zł
24 m-ce
50%
wartość początkowa przekracza 25'000 zł i nie przekracza 50'000 zł
36 m-cy
33,33%
w pozostałych przypadkach
60 m-cy
20%
Środki transportu
w tym samochody osobowe
30 m-cy
40%
Budynki (lokale), budowle
budynki (lokale) niemieszkalne, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5 %
40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, nie mniej niż 10 lat
2,5-10%
trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 KŚT i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 KŚT
3 lata
33,33%
kioski towarowe o kubaturze poniżej 500 m3, domki kempingowe i budynki zastępcze
3 lata
33,33%
w pozostałych przypadkach
10 lat
10%
Inwestycje w obcych środkach trwałych
w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach
10 lat
10%
inwestycja o wartości początkowej nie przekraczającej 25'000 zł w środki trwałe zaliczone do grupy 3-6 i 8 KŚT
24 m-ce
50%
inwestycja o wartości początkowej przekraczającej 25'000 zł i nie przekraczającej 50'000 zł w środki trwałe zaliczone do grupy 3-6 i 8 KŚT
36 m-cy
33,33%
inwestycja o wartości początkowej przekraczającej 50'000 zł w środki trawłe zaliczone do grupy 3-6 i 8 KŚT
60 m-cy
20%
inwestycja w środki transportu, w tym w samochody osobowe
30 m-cy
40%
Reklama
Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.
O nas
epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.
Regulamin
Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.
Siedziba i redakcja: 62-800 Kalisz, ul. Kresowa 4. epodatnik.pl został wpisany do rejestru dzienników i czasopism przez Sąd Okręgowy w Kaliszu pod numerem 359. Redaktor naczelny: Artur M. Brzeziński.
Baza danych osobowych zarejestrowana przez GIODO pod numerem 001827/2012.