Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPB2/436-60/10/TJ
Data
2010.05.18
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Zwolnienia od podatku --> Zwolnienia przedmiotowe
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Obowiązek podatkowy --> Podmioty zobowiązane
Słowa kluczowe
nieruchomość rolna
podatek od towarów i usług
sprzedaż
Istota interpretacji
Opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.
Wniosek ORD-IN
2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2010 r. (data wpływu 18 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 18 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
„S” Sp. z o.o. jest spółką zajmującą się skupem owoców, ich pakowaniem, a następnie sprzedażą hurtową do supermarketów. Przedmiotem działalności spółki wg KRS jest:
01 24: (PKD 2007) Uprawa drzew i krzewów owocowych ziarnkowych i pestkowych; 01 27: (PKD 2007) Uprawa roślin wykorzystywanych do produkcji napojów; 01 29: (PKD 2007) Uprawa pozostałych roślin wieloletnich; 01 63: (PKD 2007) Działalność usługowa następująca po zbiorach; 10 32: (PKD 2007) Produkcja soków z owoców i warzyw; 10 39: (PKD 2007) Pozostałe przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw; 16 24: (PKD 2007) Produkcja opakowań drewnianych; 46 31: (PKD 2007) Sprzedaż hurtowa owoców i warzyw; 47 21: (PKD 2007) Sprzedaż detaliczna owoców i warzyw prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach; 52 10 B: (PKD 2007) Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów; 77 31: (PKD 2007) Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych; 82 92: (PKD 2007) Działalność związana z pakowaniem.
Spółka nie posiadała dotychczas żadnych gruntów rolnych. „S” Sp. z o.o. planuje nabyć zabudowaną działkę nr 254 o powierzchni 1,1692 ha. Sprzedającymi są dwa małżeństwa. Każde z małżeństw posiada udział w nieruchomości w wysokości #189;. Każde z małżeństw posiada także inne grunty rolne o powierzchni znacznie przewyższającej 1 ha. Z wypisu z rejestru gruntów sporządzonego na dzień 5 lutego 2010 roku wynika, że na niniejszej działce znajdują się następujące budynki (funkcja budynku według wypisu: produkcyjno-usługowe rolnictwa „g”):
- nr 254/1 wybudowany w 1992 roku;
- nr 254/3 wybudowany w 1993 roku;
- nr 254/4 wybudowany w 2006 roku;
- nr 254/5 wybudowany w 2006 roku;
- nr 254/6 wybudowany w 2008 roku;
- nr 254/7 wybudowany w 2008 roku;
- nr 254/8 wybudowany w 2009 roku.
Ponadto, z przedstawionego wypisu z rejestru gruntów wynika, że działka nr 254 jest terenem zabudowy mieszkaniowej, rodzaj użytku: B-RIIIa, B-RIIIB, B-RIVa (grunty zabudowane). Należy podkreślić, że na działce nie znajduje się żaden budynek mieszkalny. Nabyta nieruchomość zostanie przeznaczona na wskazaną powyżej działalność Spółki. Sprzedającymi udziały w ww. nieruchomości są dwa małżeństwa – Piotr i Dorota J. oraz Sławomir i Marlena S.. Przedmiotowa nieruchomość była przez nich używana w działalności rolniczej. W zakresie skutków podatkowych planowanej transakcji wystąpili ze stosownymi wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnej. Sprzedający w złożonych wnioskach o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawili następujące stanowisko. Z uwagi na fakt, że Dorota J. i Marlena S. nie są podatnikami VAT z tytułu dokonania sprzedaży swoich udziałów w opisanej nieruchomości, sprzedaż ich udziałów nie będzie opodatkowana podatkiem VAT. Piotr J. jest rolnikiem ryczałtowym, w związku z czym sprzedaż udziałów w niniejszej nieruchomości również nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Natomiast Sławomir S. jako podatnik VAT czynny jest zobowiązany do wystawienia faktury VAT z tytułu dokonania przedmiotowej transakcji. Z punktu widzenia podatku od towarów i usług wyświadczył on usługę polegającą na sprzedaży prawa majątkowego – udziału w nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
- Czy z tytułu zawarcia umowy sprzedaży opisanej nieruchomości powstanie obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych...
- Czy spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez sprzedającego...
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania pierwszego, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży. Art. 2 pkt 4 ustawy PCC stanowi natomiast, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania czynności jest:
- opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
- zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach;
- umowy spółki i jej zmiany;
- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na kupującym. Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Wartość rynkową, zgodnie z art. 6 ust 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dniem dokonania tej czynności, bez odliczania długów ciężarów. W niniejszej sytuacji mamy do czynienia z nabyciem udziałów w nieruchomości od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, które z tytułu dokonania sprzedaży udziałów nie są podatnikami podatku VAT oraz z nabyciem udziału w nieruchomości od podatnika VAT czynnego, który z tytułu dokonania transakcji wystawi fakturę VAT według stawki 22%. W związku z tym obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie jedynie wobec umowy sprzedaży udziałów przez osoby fizyczne. Podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych będzie kupujący, czyli „S” sp. z o.o. Jednocześnie, z uwagi na fakt, że przedmiotem sprzedaży jest zabudowany grunt rolny, należy sprawdzić czy w przedmiotowej sytuacji nie zachodzą przesłanki zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 9 pkt 2 lit a) wymienionej ustawy zwalnia się od podatku przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umów sprzedaży, pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy. Analiza ww. przepisu wskazuje iż dla skuteczności zwolnienia musi wystąpić jedna z poniższych ewentualności:
- przenoszona nieruchomość musi stanowić gospodarstwo rolne, bądź
- przenoszona nieruchomość nie musi być gospodarstwem rolnym, jednak w połączeniu z nieruchomością nabywcy (np. wskutek osiągnięcia norm obszarowych) możliwe będzie utworzenie gospodarstwa rolnego.
- przenoszona nieruchomość niebędąca gospodarstwem rolnym zostanie włączona do gospodarstwa rolnego nabywcy.
Wobec tego należy podkreślić, że zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter warunkowy, co oznacza że jedynie spełnienie jednego z powyższych kryteriów daje podstawę do zwolnienia umowy sprzedaży nieruchomości lub ich części z podatku od czynności cywilnoprawnych. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują pojęcia gospodarstwa rolnego, odsyłając w tej kwestii do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Zgodnie z art. 2 ust. 1 wymienionej ustawy, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej.
Stosownie do postanowień § 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków, użytki rolne dzielą się na:
- grunty orne
- sady;
- łąki trwałe;
- pastwiska trwałe;
- grunty rolne zabudowane;
- grunty pod stawami;
- rowy
Zgodnie z przepisem § 68 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia grunty rolne zabudowane są oznaczone symbolem złożonym z litery „B” oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym wzniesione zostały budynki np. B-R. W ten właśnie sposób jest oznaczony grunt będący przedmiotem sprzedaży. Oznacza to, że nabyta przez Spółkę nieruchomość spełnia wyżej wymienione warunki: jest gospodarstwem rolnym w rozumieniu ustawy o podatku rolnym w momencie jej sprzedaży. W konsekwencji Spółka nie ma obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. nr 68, poz. 450 ze zmianami) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymieniona w pkt 1 lit. a) umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 4 wskazanej ustawy, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
- opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
- zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- (uchylone),
- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka planuje nabyć od osób fizycznych – współwłaścicieli – zabudowaną działkę. Jedna z osób sprzedających jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, która z tytułu dokonania przedmiotowej transakcji będzie zobowiązana do wystawienia faktury VAT. Z punktu widzenia podatku od towarów i usług wykona on usługę polegającą na sprzedaży prawa majątkowego – udziału w nieruchomości. Powyższe sprawia, że jeżeli opisana transakcja, dokonana przez osobę fizyczną, będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wskazać jednak należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Odnosząc się natomiast do planowanego nabycia przez Spółkę opisanej we wniosku nieruchomości od współwłaścicieli – nie będących z tytułu tej transakcji podatnikami podatku VAT, stwierdzić należy, że opisane wyżej wyłączenie nie będzie miało zastosowania. Jednakże, w treści wniosku wskazano, iż mającą być przedmiotem transakcji nieruchomość stanowi działka o powierzchni 1,1692 ha, w skład której wchodzą grunty rolne zabudowane. Żaden z budynków posadowionych na przedmiotowej działce nie jest budynkiem mieszkalnym. Działka ta wykorzystywana była przez dotychczasowych współwłaścicieli w działalności rolniczej. Ponadto wskazano również, że dotychczasowi współwłaściciele przedmiotowej nieruchomości są również właścicielami innych gruntów rolnych, o powierzchni znacznie przewyższającej 1 ha.
Oznacza to, że do opisanej czynności zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z jego treścią zwalnia się od podatku przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, m.in. w drodze umów sprzedaży, pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.
Analiza ww. przepisu wskazuje, iż dla skuteczności zwolnienia musi wystąpić jedna z poniższych okoliczności:
- przenoszona nieruchomość musi stanowić gospodarstwo rolne, bądź
- przenoszona nieruchomość nie musi być gospodarstwem rolnym, jednak w połączeniu z nieruchomością nabywcy (np. wskutek osiągnięcia norm obszarowych) możliwe będzie utworzenie gospodarstwa rolnego, bądź
- przenoszona nieruchomość niebędąca gospodarstwem rolnym zostanie włączona do gospodarstwa rolnego nabywcy.
Wobec tego należy podkreślić, że zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter warunkowy, co oznacza, że jedynie spełnienie kryteriów, o których mowa w tym przepisie, daje podstawę do zwolnienia umowy sprzedaży nieruchomości lub ich części z podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Natomiast art. 2 ust. 1 ustawy stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Stosownie natomiast do postanowień § 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) w sprawie ewidencji gruntów i budynków, użytki rolne dzielą się na:
- grunty orne,
- sady,
- łąki trwałe,
- pastwiska trwałe,
- grunty rolne zabudowane,
- grunty pod stawami,
- rowy.
Analiza przedstawionych przepisów wskazuje więc, że planowana transakcja sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości rolnej podlegać będzie zwolnieniu określonemu w art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spełnione są bowiem wszystkie przewidziane wskazanym przepisem warunki do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
|