Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB4/415-624/09-3/JK
Data
2009.12.08
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
darowizna
lokal mieszkalny
sprzedaż mieszkania
Istota interpretacji
sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny
Wniosek ORD-IN
353 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25.09.2009 r. (data wpływu 28.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 21.10.2009 r. Nr IPPB4/415-624/09-2/JK, IPPB2/436-374/09-2/MZ tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez wyjaśnienie kwestii związanych z opłatą oraz o doprecyzowanie stanu faktycznego w zakresie podatku od spadków i darowizn. Pouczono, iż w przypadku nie uiszczenia dodatkowej opłaty w wyznaczonym terminie wniosek będzie podlegać rozpatrzeniu w zakresie jednego stanu faktycznego – podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w pozostałej części wniosek zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia. Wnioskodawca nie uzupełnił ww. braków formalnych oraz nie uiścił stosownej opłaty. W związku z powyższym wniosek zostanie rozpatrzony jedynie w zakresie przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane postanowienie bez rozpatrzenia w odrębnym piśmie.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Aktem notarialnym z dnia 27.08.2005 r. Wnioskodawca nabył od swojego brata w formie darowizny odrębną własność lokalu mieszkalnego. Następnie 09.09.2009 r. również aktem notarialnym ten sam lokal w formie umowy sprzedaży Wnioskodawca zbył z zamiarem przeznaczenia środków ze sprzedaży tego lokalu na nabycie większego lokalu mieszkalnego. W akcie notarialnym z dnia 27.08.2005 r. uzyskując darowiznę Wnioskodawca złożył oświadczenie, że nie jest najemcą innego lokalu mieszkalnego, ani nie posiada własnego mieszkania i w nabytym lokalu Wnioskodawca będzie zamieszkiwał przez okres 5 lat, co było prawdopodobnie podstawą zastosowania ulgi, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Obecnie zbywając ten lokal Wnioskodawca nie zamieszkiwał w nim pełnych 5 lat .
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
- Czy przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 09.09.2009 r. lokalu mieszkalnego będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży Wnioskodawca wydatkuje na nabycie innego większego lokalu mieszkalnego...
- Czy dla skorzystania ze zwolnienia Wnioskodawca powinien w terminie 14 dni od daty zbycia lokalu mieszkalnego złożyć w urzędzie skarbowym oświadczenie, iż uzyskany przychód przeznaczy w okresie dwóch lat na nabycie lokalu mieszkalnego...
- Czy zbywając lokal Wnioskodawca nie straci prawa do ulgi określonej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli w ciągu 2 lat od zbycia nabędzie inny lokal i czy do okresu pięciu lat będzie mógł zaliczyć okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym lokalu...
Zdaniem Wnioskodawcy
- Przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 09.09.2009 r. lokalu mieszkalnego będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych jeżeli nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży Wnioskodawca wydatkuje na nabycie innego większego lokalu mieszkalnego.
- Dla skorzystania ze zwolnienia nie jest potrzebne składanie żadnych oświadczeń w urzędzie skarbowym, wystarczy, że w podanym wyżej okresie dwóch lat od daty zbycia lokalu Wnioskodawca wydatkuje pieniądze uzyskane ze sprzedaży na wskazany przez ustawę cel, tj. na nabycie innego większego lokalu.
- Zbywając lokal Wnioskodawca nie straci prawa do ulgi określonej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli w ciągu dwóch lat od zbycia nabędzie inny lokal. Do okresu pięciu lat Wnioskodawca może zaliczyć okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym lokalu mieszkalnym zgodnie z art. 16 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe, jednakże uzasadnienie prawne jest odmienne od uzasadnienia przedstawionego przez Wnioskodawcę. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika iż, aktem notarialnym z dnia 27.08.2005 r. Wnioskodawca nabył od swojego brata w formie darowizny odrębną własność lokalu mieszkalnego. Następnie 09.09.2009 r. również aktem notarialnym ten sam lokal w formie umowy sprzedaży Wnioskodawca zbył z zamiarem przeznaczenia środków ze sprzedaży tego lokalu na nabycie większego lokalu mieszkalnego. Wobec powyższego do ustalenia skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. W świetle art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy, podatek od przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe. Stosownie do art. 28 ust. 4 ww. ustawy, w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23). Jednakże stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) – w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Biorąc zatem powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany w dniu 09 września 2009 r. z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w dniu 27 sierpnia 2005 r. w drodze darowizny od brata korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Przy czym należy zaznaczyć, iż w przypadku zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) Wnioskodawca nie ma obowiązku wydatkowania przychodu ze sprzedaży w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie większego mieszkania, a tym samym nie jest również zobowiązany do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 28 ust. 2a ww. ustawy. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
|