INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 17 lipca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 lipca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w dniu 23 sierpnia 2003r. zawarł związek małżeński. W 2004r. wraz z żoną nabył na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej nieruchomość utworzoną z działki nr 811/4, o powierzchni 0,0564 ha. Na działce tej w latach 2005-2007 małżonkowie wybudowali dom jednorodzinny. Na budowę tego domu zaciągnęli wspólnie kredyt, którego zabezpieczeniem była ustanowiona hipoteka na rzecz banku w kwocie 206.040 zł. Następnie wyrokiem z dnia 12 kwietnia 2007r. Sąd orzekł o rozwiązaniu małżeństwa. W dniu 20 czerwca 2008r. aktem notarialnym został dokonany podział majątku wspólnego w ten sposób, że powyższą zabudowaną nieruchomość otrzymał wnioskodawca, przy czym w akcie notarialnym oświadczył, że jego zamiarem jest uzyskanie kredytu bankowego przeznaczonego na spłatę kredytu udzielonego małżonkom a zabezpieczonego opisaną wyżej hipoteką oraz zapłatę na rzecz żony należnej jej spłaty w kwocie 85.000 zł. Wnioskodawca wskazał, że kredyt zamierzał uzyskać do dnia 20 lipca 2008r. i w terminie do dnia 31 lipca 2008r. dokonać tychże spłat. W związku z nieuzyskaniem kredytu wnioskodawca do dnia złożenia wniosku nie dokonał spłaty kredytu, przez co kredyt nadal ciąży na byłych małżonkach, jak również nie zapłacił na rzecz byłej żony uzgodnionej spłaty. Z tytułu kredytu powstają zaległości w spłacie rat kapitałowo-odsetkowych. Wnioskodawca zaznaczył, iż była żona w dniu 18 lutego 2009r. kupiła nieruchomość utworzoną z niezabudowanej działki nr 7/4 o powierzchni 0,0957 ha za cenę 76.560 zł.

W związku z powstaniem zaległości w spłacie kredytu, który obciąża zarówno wnioskodawcę jak i jego byłą żonę, w celu wyjścia z zaistniałej sytuacji prawno-finansowej byli małżonkowie zamierzają dokonać w 2009r. następującej czynności: w celu zwolnienia wnioskodawcy ze zobowiązania spłaty na rzecz byłej żony przeniesie on w całości zwrotnie nieruchomość utworzoną z zabudowanej działki nr 811/4, która przed podziałem majątku wspólnego przysługiwała im wspólnie. W zamian była żona w związku z przejęciem tej nieruchomości zobowiązuje się do spłaty udzielonego przez bank byłym małżonkom kredytu bankowego oraz dokona spłaty na rzecz wnioskodawcy kwoty w wysokości 126.560 zł. Przy czym na poczet spłaty była żona przeniesie na wnioskodawcę działkę nr 7/4 o wartości 76.560 zł i dopłaci gotówką kwotę w wysokości 50.000 zł jako zwrot nakładów poczynionych przez wnioskodawcę na wykończenie domu i spłatę rat kapitałowo-odsetkowych kredytu, które to czynności zostały dokonane przez wnioskodawcę po rozwodzie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaki skutki prawnopodatkowe wystąpią po stronie wnioskodawcy w wyniku przeniesienie własności nieruchomości na rzecz byłej małżonki na podstawie umowy datio in solutum...

Zdaniem wnioskodawcy, przeniesienie własności nieruchomości – działki nr 811/4 na rzecz byłej żony, która przed dokonaniem podziału majątku wspólnego w 2008r. przysługiwała im wspólnie i którą zwrotnie otrzyma była żona wnioskodawcy w celu zwolnienia go z obowiązku spłaty uzgodnionej w umowie o podział z majątku wspólnego nie będzie podlegało podatkowi dochodowemu. Uważa on, że powyższa czynność pozostaje nadal w związku z regulacją stosunków majątkowych małżeńskich byłych małżonków i jako taka nie jest odpłatnym zbyciem w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca dodał, że przeniesienie nastąpi na podstawie umowy przewidzianej w art. 453 Kodeksu cywilnego tzw. datio in solutum w ramach ich wzajemnych rozliczeń związanych z regulacją ich sytuacji prawno-majątkowej po ustaniu małżeństwa w celu zwolnienia się ze zobowiązania zapłaty spłaty.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Cytowane w powyższym przepisie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Należy zauważyć, iż aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy może również oznaczać uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Termin odpłatne zbycie obejmuje szerszy zakres umów. W myśl art. 155 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Określenie „zbycie” odnosi się zatem do wszystkich przypadków przeniesienia własności, bez względu na to, czy nabycie tego prawa następuje pod tytułem odpłatnym czy darmym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca z uwagi na fakt, że nie jest w stanie uregulować zobowiązań, których poniesienie obciąża go w wyniku zawartej w dniu 20 czerwca 2008r. umowy o podział majątku dorobkowego małżonków a w szczególności do spłaty udzielonego małżonkom przez bank kredytu bankowego przeznaczonego na budowę domu na działce nr 811/4 nabytej uprzednio na prawach wspólności ustawowej w 2004r. oraz zapłatę na rzecz byłej żony należnej jej spłaty w kwocie 85.000 zł, byli małżonkowie podjęli następującą decyzję: wnioskodawca w celu zwolnienia się ze zobowiązania wobec byłej żony przeniesie w całości na nią zwrotnie nieruchomość utworzoną z zabudowanej działki nr 811/4, w zamian była żona w związku z przejęciem tej nieruchomości zobowiązała się do spłaty ciążącego na tej nieruchomości kredytu bankowego i zapłaty wnioskodawcy kwoty 126.560 zł. Przy czym na poczet kwoty 126.560 zł przeniesie na wnioskodawcę nieruchomość utworzoną z działki nr 7/4 o wartości 76.560 zł a kwotę w wysokości 50.000 zł zapłaci gotówką. Wnioskodawca zaznaczył, że przeniesienia własności nieruchomości zamierzają dokonać w 2009r. w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego tj. tzw. datio in solutum.

Instytucja świadczenia w miejsce wypełnienia (datio in solutum) została uregulowana w art. 453 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się ze zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Przeniesienie nieruchomości w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego tzw. umowa datio in solutum ma charakter odpłatnej umowy rozporządzającej gdyż wierzyciel w miejsce dotychczasowego roszczenia uzyskuje inne. Opisane w art. 453 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny spełnienie przez dłużnika za zgodą wierzyciela innego niż dług pierwotny świadczenia w celu zwolnienia się z tego długu (datio in solutum) jest świadczeniem odpłatnym. Dłużnik za swoje świadczenie otrzymuje wynagrodzenie w postaci zwolnienia go z długu. Oznacza to, że przeniesienie na wierzyciela własności rzeczy lub prawa w zamian za zwolnienie z długu, jest odpłatnym zbyciem tej rzeczy lub prawa, nie następuje bowiem pod tytułem darmym. Zwolnienie z długu będzie miało dla wnioskodawcy określoną wartość majątkową, gdyż nie będzie już on zobowiązany do zapłaty określonej kwoty pieniężnej – z tytułu kredytu i spłaty na rzecz byłej żony. Wartość długu, z którego wnioskodawca zostanie zwolniony w zamian za przeniesienie własności nieruchomości będzie dla niego wynagrodzeniem za przeniesienie własności tej nieruchomości, a więc i przychodem podatkowym.

Stanowisko wnioskodawcy, że zawarcie umowy datio in solutum, w wyniku której wnioskodawca przeniesie na rzecz byłej żony nieruchomość, która przed podziałem majątku dorobkowego małżonków stanowiła ich majątek wspólny nie jest odpłatnym zbyciem w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż czynność ta pozostaje w związku z regulacja stosunków majątkowych małżeńskich jest nieprawidłowe. Regulacji stosunków małżeńskich w związku z ustaniem wspólności majątkowej, a więc i podziału majątku dorobkowego byli małżonkowie dokonali aktem notarialnym z dnia 20 czerwca 2008r. Na mocy tego aktu dla obu stron umowy powstały określone uprawnienia i zobowiązania. Wnioskodawca nabył na tej podstawie własność nieruchomości o nr 811/4 w zamian za spłatę na rzecz żony. Tym samym stosunki majątkowe małżeńskie zostały uregulowane, a podział majątku dokonany. Jak już wyżej wskazano użyte w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowanie „odpłatne zbycie” obejmuje szerszy zakres umów niż tylko umowę sprzedaży (przeniesienie własności rzeczy w zamian za zapłatę określonej ceny wyrażonej w pieniądzu). Skutek prawny umowy datio in solutum prowadzi do wygaśnięcia zobowiązania pierwotnego, ale także powoduje przeniesienie własności nieruchomości na rzecz nowego właściciela a zatem jest odpłatnym zbyciem tej nieruchomości. Tym samym w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym istotnym jest czy od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez wnioskodawcę tej nieruchomości (udziałów) do daty jej zbycia poprzez przeniesienie nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podatkowej.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na fakt, iż będąca przedmiotem przeniesienia własności nieruchomość tj. działka nr 811/4 nabyta została do majątku wspólnego w 2004r., następnie w latach 2005-2007 zabudowana budynkiem jednorodzinnym, a w dniu 20 czerwca 2008r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków stała się wyłączną własnością wnioskodawcy.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy - Dz. U. z 1964r. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Nabyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas, gdy podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne mając na względzie ujęte we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że planowana czynność prawna mająca na celu zawarcie umowy datio in solutum polegająca na przeniesieniu własności nieruchomości w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego wbrew twierdzeniu wnioskodawcy jest odpłatnym zbyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie w drodze przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za spłatę i zwolnienie z długu dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Dlatego też w przedstawionym zdarzeniu przyszłym istotną kwestią z punktu widzenia prawa podatkowego jest ustalenie czy bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć od 2004r. kiedy wnioskodawca nabył działkę na zasadzie współwłasności ustawowej czy też nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części tj. w #189; w 2004r. na zasadzie współwłasności ustawowej małżeńskiej i w #189; części w 20 czerwca 2008r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

W tym miejscu należy podkreślić, że na dzień 31 grudnia 2008 roku obowiązywały – w zależności od daty nabycia – dwa sposoby opodatkowywania przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości).

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 roku stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r. stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

I tak na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. pkt 8 lit a)–c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23) chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Zgodnie, bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tj. art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
  
  

Natomiast w myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. W przypadku odpłatnego zbycia podstawę obliczenia podatku stanowi różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy tj. udokumentowanymi kosztami nabycia lub udokumentowanymi kosztami wytworzenia, powiększonymi o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, poczynionymi w czasie jej posiadania.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Bez znaczenia są stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy. Zwolnienie, o którym mowa wyżej ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy). Jednakże w myśl art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316) podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., nie ma zastosowania. O ile zatem wnioskodawca spełni warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie tzw. ulgi meldunkowej i do 30 kwietnia 2010 złoży oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, wówczas przychód odpowiadający udziałowi jaki posiadał w zbywanym budynku mieszkalnym podlegałby zwolnieniu z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Zaznaczyć należy, że ujęty w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy katalog rzeczy i praw, których sprzedaż objęta jest zwolnieniem jest katalogiem zamkniętym i ustawodawca nie wymienił w nim enumeratywnie gruntu. Oznacza to, że przychód uzyskany ze zbycia gruntu, udziału w gruncie lub prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie związanych z budynkiem mieszkalnym o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
   
   

Reasumując, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia przez wnioskodawcę udziałów w nieruchomości o nr 811/4 należy odpowiednio przyjąć: 2004r. w odniesieniu do udziału wynoszącego #189; i 2008r. w odniesieniu do udziału wynoszącego #189;. Tym samym oznacza to, że przychód z odpłatnego zbycia #189; udziału w nieruchomości podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym chyba, że wystąpią warunki do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Natomiast zbycie #189; udziału podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., chyba że wystąpią warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie tzw. ulgi meldunkowej, co jednak nie ma zastosowania do połowy przychodu przypadającego na wartość gruntu.

Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice,

po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.