INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 03 sierpnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 14 października 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 03 sierpnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi wniosku pismem z dnia 29 września 2009r. Znak: IBPBII/2/415-802/09/CJS wezwano wnioskodawczynię do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 14 października 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką nieruchomości o pow. 2843 m². Przedmiotowa nieruchomość została nabyta w dniu 15 listopada 1999r. i stanowi współwłasność ułamkową w następujących udziałach:

1. wnioskodawczyni – 42/100;
2. małżonkowie J. i Z. 42/100;
3. R.S. 16/100.
   
   

W dniu 30 lipca 2007r. małżonkowie J. i Z. sprzedali swoje udziały na rzecz:

1. małżonków W. i T. – 21/100;
2. Ł.S. - 21/100.
   
   

Następnie w dniu 08 kwietnia 2008r. dokonano podziału przedmiotowej nieruchomości decyzja administracyjną nr 73/08. Z powyższym podziałem nie wiązała się zmiana struktury własności tzn. żadna powstała na skutek podziału działka, nie została notarialnie przypisana do konkretnej osoby.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawczyni po zniesieniu współwłasności i sprzedaży przypadającej (przypisanej notarialnie) działki lub sprzedaży tylko udziału bez znoszenia współwłasności, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego w związku z upływem 5 letniego okresu od dnia nabycia udziału w nieruchomości...

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W związku z faktem, iż nabycie udziału we współwłasności nastąpiło w 1999r. okres 5 letni minął, co powoduje, iż przy sprzedaży swojego udziału wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przypadku zniesienia współwłasności i następnie sprzedaniu w tym samym roku przypadającej wnioskodawczyni działki, nie będzie ona również zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ze względu na fakt, iż wartość działki będzie odpowiadać wartości udziału przysługującego wnioskodawczyni przed zniesieniem współwłasności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 15 listopada 1999r. wnioskodawczyni nabyła wraz z pozostałymi współwłaścicielami udział w nieruchomości. Następnie w dniu 08 kwietnia 2008r. decyzją administracyjną dokonano podziału nieruchomości w ten sposób, że podział ten nie spowodował zmiany struktury własności przedmiotowej nieruchomości, tzn. żadna powstała na skutek podziału działka, nie została notarialnie przypisana do konkretnego współwłaściciela. Ponadto z treści wniosku wynika, że wnioskodawczyni ma zamiar sprzedać udział jaki posiada w nieruchomości bądź działkę, która powstanie na skutek planowanego zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości.

Wnioskodawczyni zajmując własne stanowisko w sprawie uważa, że datą nabycia udziału jest 1999r. natomiast za datę nabycia działki, jaka by jej przypadła na skutek zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości uważa również 1999r., bowiem tak wyłoniona działka mieściłaby się w udziale jaki wnioskodawczyni posiadała w przedmiotowej nieruchomości od 1999r.

Tak więc mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przedmiotowego udziału nastąpi po upływie 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, a więc w ogóle nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto w przedmiotowej sprawie, jak wskazuje we wniosku wnioskodawczyni, nieruchomość może zostać podzielona w drodze zniesienia współwłasności w ten sposób, że działka którą wnioskodawczyni otrzyma w drodze zniesienia współwłasności nieruchomości będzie odpowiadała wartości udziału jaki posiadała przed jej zniesieniem.

Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności to fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej rzeczy wspólnej, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, iż zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli nabyty w jego wyniku udział mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Jeżeli zatem w analizowanej sprawie, w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości, udział wnioskodawczyni nie ulegnie zwiększeniu w stosunku do udziału nabytego w drodze umowy sprzedaży w 1999r. to odpłatne zbycie działki powstałej w wyniku takiego zniesienia współwłasności również nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, bowiem za datę nabycia przedmiotowej działki przyjąć należy 1999r.

Reasumując stwierdzić należy, że zarówno w sytuacji odpłatnego zbycia udziału w przedmiotowej nieruchomości jak i działki powstałej na skutek zniesienia współwłasności nieruchomości mieszczącej się w udziale jaki przysługuje wnioskodawczyni, po stronie wnioskodawczyni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, organ podatkowy nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.