INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.07.2008 r. (data wpływu 3.08.2009 r.) oraz piśmie z dnia 14.10.2009r. (data wpływu 15.10.2009r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 9.10.2009r. Nr IPPB5/423-437/09-2/MB (data nadania 9.10.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wniesienia do spółki prawa do znaku towarowego w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3.08.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej prawa do znaku towarowego oraz momentu rozpoczęcia amortyzacji tego prawa wniesionego do Spółki w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. (dalej jako „Spółka”) jest Spółką wchodzącą w skład grupy kapitałowej H., której jedynym udziałowcem jest H. S.A. (dalej jako: „Udziałowiec”). Ze względu na wzrost skali działalności gospodarczej prowadzonej przez Udziałowca, w celu poprawienia jej efektywności, podjęta została decyzja o przeprowadzeniu reorganizacji. Reorganizacja polegać będzie na podzieleniu działalności gospodarczej na dwie sfery:

produkcyjną oraz dystrybucyjno-handlową. Wyodrębnienie działalności dystrybucyjno-handlowej zostanie przeprowadzone w sposób następujący.

Udziałowiec wyodrębni wewnętrznie w formie oddziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa, której przedmiotem działalności będzie działalność dystrybucyjno-handlowa w zakresie produktów produkowanych oraz towarów zakupywanych i sprzedawanych przez Udziałowca, obejmująca również wszelkie czynności związane ze wsparciem sprzedaży oraz marketing. O ile będzie to możliwe z prawnego punktu widzenia, zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie zarejestrowana jako oddział Udziałowca.

W kolejnym etapie restrukturyzacji, wyodrębniona zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie następnie wniesiona jako wkład niepieniężny do Spółki. Wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki nastąpi w formie aktu notarialnego. W konsekwencji, Spółka przejmie wszystkie zadania z zakresu handlu i dystrybucji produktów Udziałowca wraz z marketingiem. Udziałowiec natomiast będzie mógł skupić swe działania wyłącznie na produkcji.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa będąca przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki zostanie, zgodnie ze statutem Udziałowca, wyodrębniona uchwałą Zarządu, za zgodą Rady Nadzorczej. Uchwała będzie zawierać w szczególności:

• oświadczenie o wyodrębnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
• opis działalności, jaką będzie prowadziła zorganizowana część przedsiębiorstwa,
• wskazanie osób kierujących zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa,
• listę pracowników przypisanych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz jej strukturę organizacyjną,
• zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa przyporządkowanych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz zobowiązań.
  
  

Do zorganizowanej części przedsiębiorstwa alokowane zostaną składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia m.in. środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, środki trwałe w leasingu i odpowiadające im zobowiązania leasingowe, zapasy towarów i produkcji gotowej, umowy gospodarcze związane z przedmiotem działalności Jednostki, kontrakty handlowe, część środków znajdujących się na rachunku bankowym Spółki, należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania. W ewidencji księgowej Udziałowca zostaną wyodrębnione konta umożliwiające ewidencję przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań Jednostki, co wiązać się będzie ze zmianą polityki rachunkowości Udziałowca w tym zakresie. Ponadto, do Jednostki przypisane zostaną kontrakty handlowe, co oznacza, że Jednostka posiadać będzie niezależne źródło przychodów.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie posiadać także własną nazwę tj. H. Spółka Akcyjna Oddział w W., (którą będzie mogła się posługiwać w obrocie gospodarczym), siedzibę oraz przypisany rachunek bankowy.

Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami, odrębnym od Udziałowca zakresem działalności etc. zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie mogła stanowić odrębne od Udziałowca przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swe zadania. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie będzie bowiem sumą składników, przy pomocy których prowadzona będzie działalność handlowo-dystrybucyjna, lecz zorganizowanym zespołem tych składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań.

Dodatkowo, w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która zostanie wniesiona do Spółki, będą wchodziły należące obecnie do Udziałowca zarejestrowane lub zgłoszone do rejestracji w Urzędzie Patentowym RP prawa do słowno — graficznych znaków towarowych. Znaki te używane są obecnie przez Udziałowca Spółki w jego działalności — oznaczane nimi są produkty Udziałowca. W przyszłości znaki te będą używane przez Spółkę w toku jej działalności.

Spośród znaków towarowych, które zostały zarejestrowane i które zostaną wniesione do Spółki w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa tylko jeden znak posiadać będzie znaczenie ekonomiczne dla Spółki w zakresie udziału w rynku, wpływu na ceny, dominacji w kanałach dystrybucji i odporności na działania konkurencji. Znak ten zostanie wniesiony do Spółki po wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot. Pozostałe znaki towarowe nie będą posiadać istotnej wartości rynkowej.

Prawa do znaków towarowych nie są ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych Udziałowca i nie są ani nie będą również przez niego amortyzowane. W ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Udziałowca były jedynie ujęte opłaty za rejestrację znaków towarowych i za ich ochronę prawną, ale wyłącznie dla celów bilansowych.

Zgodnie z przeprowadzonymi wstępnymi analizami wniesienie przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki, wiązać się powinno z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o CIT.

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym, Spółka wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, poprzez potwierdzenie, iż w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego:

1. W sytuacji, gdy w wyniku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, na podstawie art. 16g ust. 10 i ust. 10a w związku z art. 16b ust. 1 pkt 6 Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej praw do zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład wnoszonej do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej;
2. Spółka będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej wniesionych do niej w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa praw do zarejestrowanych znaków towarowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie praw do zarejestrowanych znaków towarowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki na podstawie art. 16h ust. 1 pkt 1 w związku z art. 16d ust. 2 ustawy o CIT.
   
   

Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

W przypadku, gdy w wyniku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstanie dodatnia wartość firmy dla celów podatkowych, Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji stanowią prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. 03.119.1117 z późn. zm.) .

Jak stanowi art. 120 ustawy PWP, znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa. Znakiem towarowym może być w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy. Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne (art. 153 ustawy PWP), Prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu (art. 162 ust. 1 ustawy PWP).

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż tylko znaki towarowe zarejestrowane w Urzędzie Patentowym, na które udzielone zostało prawo ochronne, należy uznać za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu ustawy o CIT. W konsekwencji, przedmiot amortyzacji stanowić będzie de facto prawo ochronne do znaku towarowego (dalej też jako „Prawo do znaku towarowego”).

Jednocześnie, zgodnie z powołanym powyżej art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, amortyzacji podatkowej podlegać będą wyłącznie znaki towarowe spełniające łącznie następujące warunki:

• zostały nabyte przez podatnika na własność,

• nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania.

• okres ich używania jest dłuższy niż rok,

• wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.
  
  

Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zorganizowana część przedsiębiorstwa, wyodrębniona w ramach udziałowca jako oddział, zostanie wniesiona jako wkład niepieniężny do Spółki. Ze względu na fakt, iż do zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą wchodzić prawa do znaków towarowych, Spółka dokona nabycia tych praw wydając dla Udziałowca udziały w zamian za wniesioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ponadto, w chwili otrzymania aportu, prawa do znaków towarowych będą nadawać się do gospodarczego używania przez Spółkę. Obecnie są one bowiem używane przez Udziałowca, natomiast od momentu dokonania aportu będą one używane przez Spółkę do realizacji prowadzonej działalności handlowo-dystrybucyjnej produktami zakupionymi od Udziałowca.

Także okres używania praw do znaków towarowych na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej przekroczy rok. Spółka bowiem będzie sprzedawać zakupione od Udziałowca produkty pod tym znakiem.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Spółki, prawa ochronne do znaków towarowych wniesione aportem do Spółki będą spełniały wszystkie wskazane powyżej warunki do uznania ich za wartości niematerialne i prawne podlegające w Spółce amortyzacji podatkowej.

Zgodnie z art. 16g ust. 10 i ust. 10a w związku z art. 16g ust. 2 ustawy o CIT w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla celów amortyzacji, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, które u Udziałowca nie były wprowadzone do rejestru środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi suma ich wartości rynkowej, jeżeli łącznie zostały spełnione następujące warunki:

1. w wyniku transakcji powstała dodatnia wartość firmy, tj. dodatnia różnica między nominalną wartością wydanych udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części ustaloną na dzień ich wniesienia;
2. składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.
   
   

W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, iż prawa do znaków towarowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa będącej przedmiotem wkładu niepieniężnego nie są ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Udziałowca i tym samym nie będą przez niego amortyzowane. A zatem, aby Spółka mogła ustalić wartość początkową praw do znaków towarowych wniesionych aportem dla celów podatkowych według ich wartości rynkowej, konieczne jest powstanie w wyniku transakcji dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT.

Bez znaczenia przy tym jest fakt, iż w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Udziałowca zostały ujęte opłaty za rejestrację znaków towarowych i za ich ochronę prawną dla celów bilansowych. Należy bowiem wskazać, iż samo zgłoszenie i zarejestrowanie znaku w Urzędzie Patentowym skutkuje wyłącznie uzyskaniem prawa ochronnego do znaku towarowego (co potwierdzają opłaty dokonywane przez Spółkę po rejestracji znaku z tego tytułu) a nie nabyciem prawa majątkowego.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że jeżeli w wyniku aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako oddziału powstanie dodatnia wartość firmy dla celów podatkowych, wartość początkową dla celów amortyzacji praw do znaków towarowych, które wejdą w skład aportu, należy ustalić według ich wartości rynkowej ustalonej na dzień wniesienia aportu. W analizowanym przypadku będzie to wartość rynkowa wynikająca z wyceny dokonanej przez niezależny podmiot.

Podobne stanowisko w sprawie zajął m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 3 czerwca 2009 roku, sygn. IPPB5/423-112/09-2/MB, stwierdzając, że „,w sytuacji, gdy składnik aportu nie był wprowadzony do ewidencji podmiotu wnoszącego aport - jego wartość początkową ustala się według zasad przewidzianych w art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając powyższe na uwadze, w przypadku praw do znaków towarowych, które nie były wprowadzone do ewidencji Spółki wnoszącej aport, Spółka otrzymująca aport będzie uprawniona do wykazania takich składników majątku, ustalenia ich wartości oraz ich amortyzacji dla celów podatkowych stosownie do treści powyższego przepisu. W związku z tym, aby ustalić wartość początkową praw do znaków towarowych nieujętych w ewidencji wnoszącego aport, należy wyliczyć wartość firmy. (...) W przypadku, gdy z powyższego wyliczenia uzyska się dodatnią wartość firmy, wartość początkową praw do znaków towarowych nieujętych w ewidencji spółki aportującej stanowić będzie ich wartość rynkowa, ustalona na dzień wniesienia wkładu.”

W konsekwencji, stanowisko Spółki, zgodnie z którym, jeżeli w wyniku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstanie dodatnia wartość firmy dla celów podatkowych, Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej, należy uznać za prawidłowe.

Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Spółka będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej wniesionych do niej w ramach aportu ZCP praw do zarejestrowanych znaków towarowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie praw do zarejestrowanych znaków towarowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się co do zasady od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym wartości te wprowadzono do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.

Jednocześnie, zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o CIT, wartości niematerialne i prawne wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż miesiącem, w którym Spółka będzie mogła rozpocząć amortyzowanie praw do zarejestrowanych znaków towarowych będzie miesiąc następujący po miesiącu wprowadzenia praw do zarejestrowanych znaków towarowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W związku z tym, dla określenia momentu rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych bez znaczenia będzie data przerejestrowania prawa do zarejestrowanego znaku towarowego z Udziałowca na Spółkę.

Zgodnie z art. 162 ustawy PWP prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu. Jednocześnie, zgodnie z art. 62 ust. 2 tej ustawy, przeniesienie prawa do znaku towarowego wymaga formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wniesienie przez Udziałowca zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki nastąpi w formie aktu notarialnego. A zatem skuteczne przeniesienie prawa do znaków towarowych na Spółkę nastąpi w momencie zawarcia aktu notarialnego.

Należy zauważyć, iż co prawda w art. 67 ust. 3 ustawy PWP stwierdzono, że przeniesienie patentu (a w analizowanym przypadku prawa do znaków towarowych) staje się skuteczne wobec osób trzecich z chwilą wpisu tego przeniesienia do rejestru patentowego. Niemniej jednak, zdaniem Spółki, przepis ten nie reguluje kwestii momentu, od którego następuje gospodarcze wykorzystanie prawa do znaku towarowego, a jedynie moment, od którego będzie Spółce przysługiwała ochrona na prawa do znaków towarowych wobec osób trzecich.

Podobne stanowisko w sprawie zajął Departament Podatków Bezpośrednich w artykule pt:

„Skutki podatkowe otrzymania przez spółkę znaku towarowego, wchodzącego w skład przedsiębiorstwa, wniesionego do niej tytułem wkładu niepieniężnego” zamieszczonym w Biuletynie Skarbowym Ministra Finansów nr 4/2007. Zgodnie ze stanowiskiem Departamentu, „jeżeli w związku z wniesieniem do spółki z o.o. przedsiębiorstwa, w skład które go wchodzi również zarejestrowany znak towarowy, zachowana jest forma notarialna, mająca pierwszeństwo przed formą pisemną, to w takim przypadku dochodzi także do skutecznego przeniesienia na spółkę prawa do tego znaku, czyli nabycie tego prawa. (...) Skoro zgodnie z art. 16b ust. 1 updop amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu ich przyjęcia do używania prawa, o których mowa w Prawie własności przemysłowej, to w konsekwencji spółka, do której został wniesiony wkład obejmujący prawo do znaku towarowego, może na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 6 updop dokonywać amortyzacji tego prawa. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje to, czy i kiedy dokonany zostanie wpis w rejestrze patentowym przeniesienia prawa do znaku towarowego.”

Podobnie uznał również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach z dnia 6 czerwca 2008 r., sygn. IP-PB3-423-411/08-4/MS oraz z dnia 3 czerwca 2009, sygn. IPPB5/423-112/09-2/MB, stwierdzając, że ‚jeżeli w związku z wniesieniem do spółki przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi również zarejestrowany znak towarowy, zachowana jest forma notarialna, mająca pierwszeństwo nad formą pisemną to w takim przypadku dochodzi również do skutecznego przeniesienia na spółkę prawa do znaku towarowego. Wpis do rejestru patentowego stanowi jedynie przesłankę domniemania co do praw własności, nie decyduje jednak o prawie do korzystania.”

Podsumowując, Spółka będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej wniesionych do niej w ramach aportu ZCP praw do zarejestrowanych znaków towarowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie praw do zarejestrowanych znaków towarowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego organ podatkowy potwierdza stanowisko Spółki w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ordynacji Podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.