Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB3/423-422/09-2/MS
Data
2009.09.29
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Sprzedaż nieruchomosci i praw majątkowych
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Zasady szczegółowe dokonywania odpisów amortyzacyjnych
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Słowa kluczowe
aport
nabycie
nieruchomości
odpisy amortyzacyjne
spółka komandytowa
sprzedaż
wartość początkowa
Istota interpretacji
1.Czy w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionych do tej spółki aportem koszty nabycia Nieruchomości na dzień ich sprzedaży należy ustalić w wysokości wartości początkowej Nieruchomości pomniejszonej o sumę dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych? 2.Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę udziału (ogółu praw i obowiązków) w spółce komandytowej należy ustalić koszty nabycia udziału w tej spółce w wysokości wartości rynkowej przedmiotu wkładu z dnia dokonania aportu (wartości wykazanej w akcie notarialnym zawartym na okoliczność wniesienia wkładu)?
Wniosek ORD-IN
464 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 07.07.2009 r. (data wpływu 09.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w momencie sprzedaży przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionej do niej aportem (pytanie nr 1)– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 09.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w momencie sprzedaży przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionej do niej aportem.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny / zdarzenie przyszłe:
A. GmbH (dalej: Spółka) jest spółką prawa niemieckiego, która działa poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o PDOP. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w Polsce, polegającą na wynajmie powierzchni biurowych.
Spółka zamierza przystąpić w charakterze komandytariusza do spółki komandytowej działającej na gruncie prawa polskiego oraz dokonać aportu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowym (dalej: Nieruchomości) do tej spółki komandytowej. Komplementariuszem spółki komandytowej będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Nieruchomości zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych spółki komandytowej w wartości określonej na dzień wniesienia przez wspólników, nie wyższej od ich wartości rynkowej. Spółka przewiduje, że w związku z realizacją założeń biznesowych w przyszłości dokona zbycia udziału (ogółu praw i obowiązków) w spółce komandytowej. Alternatywnie, Nieruchomość wniesiona w postaci aportu zostanie zbyta bezpośrednio przez spółkę komandytową.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
- Czy w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionych do tej spółki aportem koszty nabycia Nieruchomości na dzień ich sprzedaży należy ustalić w wysokości wartości początkowej Nieruchomości pomniejszonej o sumę dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych...
- Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę udziału (ogółu praw i obowiązków) w spółce komandytowej należy ustalić koszty nabycia udziału w tej spółce w wysokości wartości rynkowej przedmiotu wkładu z dnia dokonania aportu (wartości wykazanej w akcie notarialnym zawartym na okoliczność wniesienia wkładu)...
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie pytania nr 2 wydana została odrębna interpretacja indywidualna.
Zdaniem Wnioskodawcy(ad. do pytania nr 1):
Zdaniem Spółki, w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionych uprzednio do niej aportem, kosztem uzyskania przychodów (rozpoznawanym przez wspólników proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach osobowej spółki handlowej) będzie wartość początkowa Nieruchomości pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o ile dana Nieruchomość podlegała będzie amortyzacji dla celów podatkowych.
- Reżim podatkowy ustawy o PDOP
spółki komandytowej. W przedmiotowej sytuacji, jako że dla Spółki właściwe regulacje zawarte są w ustawie o PDOP, właściwymi przepisami do oceny konsekwencji podatkowych przedmiotu zapytania będą również przepisy ustawy o PDOP.
Zgodnie z treścią art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654, ze zm. dalej, jako „ustawa o PDOP”), przychody z udziału w spółce niebędące osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu podstawy opodatkowania lub podatku. Na mocy przepisu art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000r Kodeks spółek handlowych (dalej: KSH), spółka komandytowa jest spółką osobową zatem, na gruncie art. 5 ustawy o PDOP, jest ona transparentna z podatkowego punktu widzenia. W konsekwencji, kwalifikacji prawno-podatkowej opisanego stanu faktycznego należy dokonywać na podstawie reżimu podatkowego obowiązującego dla wspólnika
- Ustalenie przychodu ze zbycia Nieruchomości przez spółkę komandytową
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o PDOP, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży. W związku z tym, w sytuacji zbycia przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionej do niej aportem, powstanie przychód podatkowy dla Spółki - proporcjonalnie do posiadanego przez nią udziału w zyskach spółki komandytowej - w wysokości ceny wyrażonej w umowie przenoszącej prawo własności tejże nieruchomości, przy czym cena ta nie powinna odbiegać od wartości rynkowej zbywanych Nieruchomości.
- Ustalenie kosztu uzyskania przychodów na dzień zbycia Nieruchomości przez spółkę komandytową
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 ustawy o PDOP.
Z kolei art. 16 ust.1 pkt 1 ustawy o PDOP stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
- nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
- nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
- ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust.13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Zdaniem organów podatkowych za wydatek poniesiony na nabycie środka trwałego np. w postaci nieruchomości otrzymanej przez spółkę komandytową w formie aportu należy uznać wartość rynkową tej nieruchomości z dnia wniesienia jej do spółki osobowej. W związku z tym, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to wartość rynkowa wnoszonej aportem nieruchomości (zgodnie z umową spółki komandytowej lub aktem notarialnym zawartym na okoliczność wniesienia wkładu) stanowi wydatek na nabycie nieruchomości uwzględniany jako koszt uzyskania przychodów przy określaniu dochodu ze zbycia. W konsekwencji, w przypadku zbycia przez spółkę komandytową Nieruchomości wniesionych do niej aportem, kosztem uzyskania przychodów z tytułu zbycia tych Nieruchomości będzie -proporcjonalnie do posiadanego przez Spółkę udziału w zyskach spółki komandytowej - wartość początkowa Nieruchomości, pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.
Podobne stanowisko do przedstawionego powyżej zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 12 marca 2009 r. sygn. IBPB/2/423-276/09/PC, w której potwierdził, że „w razie zbycia przez spółkę komandytową nieruchomości, kosztem uzyskania przychodów (rozpoznanym przez wspólników spółki komandytowej, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach spółki komandytowej) będzie:
- w wypadku gruntu - wartość gruntu wskazana przez wspólnika (Spółkę) w momencie wniesienia aportu (nie wyższa od wartości rynkowej z dnia wniesienia aportu),
- w wypadku środków trwałych (budynków i budowli) - wartość początkowa tych środków trwałych ustalona przez wspólnika (Spółkę) na dzień ich wniesienia aportem do spółki komandytowej (nie wyższa od wartości rynkowej), pomniejszona o sumę dokonanych po dniu wniesienia aportu odpisów amortyzacyjnych.”
Dodatkowo, na potwierdzenie prawidłowości prezentowanego stanowiska, Spółka przytacza sygnatury wybranych interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w odniesieniu do stanów faktycznych analogicznych do przedmiotu zapytania objętego niniejszym wnioskiem:
- interpretacja z dnia 6 maja 2009 r. (sygn. IPPB1/415-94/09-4/ES),
- interpretacja z dnia 5 maja 2009 r. (sygn. IP-PB3-423-235/08-2/MS),
- interpretacja z dnia 8 września 2008 r. sygn. IP-PB3-423-960/08-2/MS).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
Referencje
|