Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPP2/443-162/09/AF
Data
2009.05.08
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek od towarów i usług --> Obowiązek podatkowy --> Zasady ogólne --> Moment powstania obowiązku podatkowego
Podatek od towarów i usług --> Podstawa opodatkowania --> Podstawa opodatkowania
Słowa kluczowe
moment powstania obowiązku podatkowego
podstawa opodatkowania
użytkowanie wieczyste
Istota interpretacji
Czy opłaty za użytkowanie wieczyste mogą korzystać ze zwolnienia od podatku?
Wniosek ORD-IN
844 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2009 r. (data wpływu 3 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla opłat pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 3 marca 2009 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla opłat pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca przed dniem 30 listopada 2008 r. oddał w użytkowanie wieczyste udział w nieruchomości gruntowej. Jednocześnie dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego znajdującego się na przedmiotowym gruncie. W dniu 3 listopada 2008 r. uzyskał interpretację indywidualną wskazującą, że oddanie w użytkowanie wieczyste udziału w nieruchomości jest zwolnione od podatku, jeżeli dostawa posadowionych na niej budynków lub budowli albo ich części korzysta ze zwolnienia. Zwolnienie zastosowano do oddania w użytkowanie wieczyste gruntu w odniesieniu do pierwszej wpłaty (25% wartości gruntu), która została uiszczona w dniu podpisania aktu notarialnego (do dnia 30 listopada 2008 r.).
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Jaką stawkę należy zastosować do kolejnych opłat za użytkowanie wieczyste gruntu, które będą płatne do końca marca każdego następnego roku przez 99 lat...
- Czy należy stosować zwolnienie od podatku (oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste wraz z dostawą lokalu mieszkalnego miało miejsce przed 1 grudnia 2008 r.), czy też stawkę 22% (z dniem 1 grudnia 2008 r. zmieniła się ustawa o podatku od towarów i usług)...
Zdaniem Wnioskodawcy kolejne opłaty za użytkowanie wieczyste powinny być zwolnione od podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008 r. art. 7 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste. Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. W przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu (art. 19 ust. 16b ustawy obowiązujący od dnia 1 grudnia 2008 r.). Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), przepis art. 19 ust. 16b ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do podatników, którzy oddali grunt w użytkowanie wieczyste po dniu 30 kwietnia 2004 r., z wyłączeniem podatników, którzy rozliczyli z tego tytułu podatek w całości przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy. Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Stosownie do treści ust. 5 wskazanego artykułu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepisu tego nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy obowiązujący od dnia 1 grudnia 2008 r.). Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z treści złożonego wniosku wynika, że przed dniem 1 grudnia 2008 r. Wnioskodawca wraz ze sprzedażą lokalu mieszkalnego oddał w użytkowanie wieczyste udział w nieruchomości gruntowej. Do przedmiotowej transakcji zastosował zwolnienie od podatku, tj. zwolniona została dostawa lokalu oraz pierwsza opłata za użytkowanie wieczyste (25% wartości gruntu). Pozostałe opłaty za użytkowanie będą dokonywane do końca marca każdego następnego roku przez 99 lat. Analiza powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że w przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Biorąc pod uwagę treści przepisu wprowadzającego powyższą regulację należy stwierdzić, że nie będzie miała ona zastosowania w niniejszej sprawie. Należy bowiem stwierdzić, że w poprzednim stanie prawnym Naczelny Sąd Administracyjny, uwzględniając szerokie ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy obejmuje grunty, opowiedział się za stanowiskiem, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów (uchwała z dnia 8 stycznia 2007 r. sygn. akt I FPS 1/06). Zgodnie z ogólną zasadą obowiązek podatkowy w przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste powstawał z dniem dokonania wpisu w księdze wieczystej lub z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu od dnia dokonania tego wpisu. Przy czym w przypadku łącznej dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo ich części z podstawy opodatkowania nie wyodrębniało się wartości gruntu. W związku z tym obowiązek podatkowy powstał w momencie dokonania dostawy (oddania gruntu w użytkowanie wieczyste) co do całości wartości przedmiotowej transakcji. W przypadku nieuwzględnienia powyższego faktu w deklaracji podatkowej składanej za dany okres rozliczeniowy, należałoby dokonać jej korekty. Biorąc pod uwagę powyższe fakty oraz treść przywołanych przepisów stwierdzić należy, że nie powstaje obowiązek podatkowy w stosunku do kolejnych opłat pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, gdyż powstał on co do całości należnych opłat w momencie dokonania dostawy (oddania gruntu w użytkowanie wieczyste). W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy i ewentualnie na jakiej podstawie dostawa lokalu mieszkalnego wraz z oddaniem gruntu w użytkowanie wieczyste korzystała ze zwolnienia od podatku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Referencje
|