INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27.03.2009 r. (data wpływu 31.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przychodu ze sprzedaży udziałów sp. z o.o. - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przychodu ze sprzedaży udziałów sp. z o.o.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 31.01.2008 r. Wnioskodawca podpisał umowę sprzedaży posiadanych udziałów w sp. z o.o. Wskazuje, iż umowa w następujący sposób określa cenę kupna:

„1.2 Z zastrzeżeniem § 1.3-1.5 oraz § 6 całkowita cena kupna za udziały wynosi 2.850.000,- zł. W przypadku, gdy Kapitał Własny Netto, odpowiadający wartości księgowej aktywów Spółki pomniejszonej o zobowiązania, na dzień podpisania, na podstawie sprawozdania finansowego opartego na Zasadach Rachunkowości Kupującego oraz przepisach księgowych będzie wynosić mniej niż 0, cena kupna zostanie pomniejszona o kwotę równą 50% ujemnego odchylenia Kapitału Własnego Netto od 0, zaś w przypadku, gdy Kapitał Własny Netto wynosić będzie więcej niż 0, cena kupna zostanie powiększona o kwotę równą 50% takiego odchylenia Kapitału Własnego od 0 zgodnie z warunkami określonymi poniżej.

Rezerwy utworzone zgodnie z Zasadami Rachunkowości Kupującego i ujęte w sprawozdaniu finansowym na Dzień Podpisania zostaną rozliczone ze Sprzedawcą nie później niż w terminie 2 lat od dnia ostatecznego ustalenia Kapitału Własnego Netto. Rozliczenie nastąpi poprzez zwrot sprzedawcy 50% nieużytej części rezerw. Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości strony potwierdzają, że poprzez zużycie rezerwy rozumieją pokrywanie wszelkich strat, na pokrycie których utworzono rezerwy”.

„1.4. W ciągu 90 dni od Dnia Popisania Kupujący sporządzi bilans Spółki na Dzień Podpisania zgodnie z zasadami Rachunkowości Kupującego. W oparciu o ten bilans Kupujący obliczy wartość Kapitału Własnego Netto. Kupujący poinformuje Sprzedawcę o wysokości Kapitału Własnego Netto na piśmie, załączając kopię bilansu na Dzień Podpisania. O ile Sprzedawca nie zgłosi pisemnych zastrzeżeń do powyższego powiadomienia w ciągu 40 dni od jego otrzymania, wtedy w ciągu kolejnych 5 dni roboczych i w przypadku, gdy wartość Kapitału Własnego netto będzie wynosić więcej niż 0, Kupujący zapłaci Sprzedawcy 50% nadwyżki lub w przypadku, gdy wartość Kapitału Własnego Netto wynosić będzie mniej niż 0, wówczas Sprzedawca zwróci Kupującemu część ceny kupna zapłaconej mu zgodnie z postanowieniami § 2.1 niniejszej umowy wynoszący 50% takiego ujemnego odchylenia Kapitału Własnego Netto od 0”.

Zgodnie z § 2.1 umowy w 2008 r. Wnioskodawca otrzymał pierwszą część ceny kupna w wysokości 2.600.000,- zł. Pozostała kwota zostanie wypłacona w terminie 2 lat od dnia podpisania.

Dnia 30.04.2008 r. Wnioskodawca otrzymał informację, że Kapitał Własny Netto Spółki, w której udziały były przedmiotem umowy jest ujemny i w związku z tym Wnioskodawca został na mocy § 1.1.4 umowy wezwany do zwrotu 50% ujemnej wartości kapitału na konto nabywcy udziałów. Wnioskodawca wpłacił w związku z powyższym na konto nabywcy kwotę 130.527,84 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jakiej wysokości ustalić przychód ze sprzedaży udziałów...

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z kapitałów pieniężnych są należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną. Zdaniem strony należnym przychodem jest kwota 2.850.000 zł pomniejszona o zwróconą Kupującemu kwotę 130.527,84 zł, tj. 2.719.472,16 zł, gdyż takie wyliczenie zostało określone w umowie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W świetle powyższych przepisów przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną stanowią przychody z kapitałów pieniężnych.

Podkreślić należy, iż w myśl art. 180 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) zbycie udziałów, jego części lub ułamkowej części udziału oraz jego zastawienie powinno być dokonane w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi.

W momencie zbycia udziałów następuje przeniesienie praw i obowiązków wynikających z jego posiadania na nabywcę. W dacie zawarcia umowy sprzedaży udziałów u zbywcy powstaje więc przychód należny, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże ani ten przepis, ani inne przepisy prawa podatkowego nie wprowadzają definicji legalnej pojęcia "przychody należne".

Realizując założenia wykładni prawa nakazującej poszukiwanie znaczenia interpretowanego terminu w powszechnym języku polskim, wskazać należy na rozumienie znaczeniowe pojęcia „należny” według Słownika języka polskiego pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka (Wydawnictwo Naukowe PWN - Warszawa 1998 r., wydanie I, tom II, str. 253), który wskazuje znaczenie wyrazu „należny” - jako „przysługujący, należący się komuś lub czemuś”. Tak więc „przychód należny” oznacza przychód przysługujący, który się należy i nie ma znaczenia, że nie został otrzymany. Przepis ten stwierdzając, że „za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, chociażby faktycznie nie otrzymane przychody z odpłatnego przeniesienia tytułu własności udziałów w spółkach” wyraźnie wskazuje, że chodzi o przychody przysługujące, należące się komuś, stanowiące wierzytelność, bez względu na to czy zostały one otrzymane czy też będą otrzymane w przyszłości.

Jednakże wskazać należy, iż „należność" wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelności to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż w dniu 31.01.2008 r. podpisał umowę sprzedaży posiadanych udziałów w sp. z o.o. Strona wskazała, iż zgodnie z umową całkowita cena kupna za udziały wynosi 2.850.000,- zł, z czego w 2008 r. Wnioskodawca otrzymał pierwszą część ceny kupna w wysokości 2.600.000,- zł., natomiast pozostała kwota zostanie wypłacona w terminie 2 lat od dnia podpisania.

Dnia 30.04.2008 r. Wnioskodawca otrzymał informację, że Kapitał Własny Netto Spółki, w której udziały były przedmiotem umowy jest ujemny i w związku z tym Wnioskodawca został na mocy § 1.1.4 umowy wezwany do zwrotu 50% ujemnej wartości kapitału na konto nabywcy udziałów. W związku z powyższym wpłacił na konto nabywcy kwotę 130.527,84 zł.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy Tut. Organ pragnie podkreślić, iż skoro z zawartej umowy sprzedaży przedmiotowych udziałów wynika, iż Sprzedający jest zobowiązany zwrócić zgodnie z warunkami umowy kwotę pieniężną w wysokości 130.527,84 zł, to w świetle art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem rozpoznawalnym u Wnioskodawcy jest kwota 2.850.000,- zł, pomniejszona o kwotę zwróconą nabywcy, czyli kwotę 130.527,84 zł.

Za powyższym rozstrzygnięciem przemawia fakt, iż w roku podatkowym 2008 Wnioskodawca zarówno zbył udziały spółki z o.o., jak i uzyskał informację, iż Kapitał Własny Netto Spółki, w której udziały były przedmiotem umowy sprzedaży jest ujemny i w związku z tym faktem Wnioskodawca zwrócił Kupującemu część ceny kupna zapłaconej mu zgodnie z postanowieniami umowy sprzedaży udziałów spółki z o.o.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż przychodem z kapitałów pieniężnych jest cena określona w umowie sprzedaży udziałów sp. z o.o., czyli kwota 2.850.000,- zł, pomniejszona o kwotę zwróconą nabywcy udziałów, czyli kwotę 130.527,84 zł.

Ponadto tut. Organ podkreśla, iż niewątpliwie strony umów cywilnoprawnych mogą dowolnie określać swoje wzajemne prawa i obowiązki, jednakże w zakresie praw i obowiązków stron umowy wynikających z przepisów prawa cywilnego orzekają sądy powszechne a nie organy podatkowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.