INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2008 r. (data wpływu 17 października 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 stycznia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania kursu przy przeliczaniu wartości dostaw towarów wraz instalacją lub montażem, dla których podatnikiem jest ich nabywca – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania kursu przy przeliczaniu wartości dostaw towarów wraz instalacją lub montażem, dla których podatnikiem jest ich nabywca.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi inwestycje polegające na wytworzeniu nowych środków trwałych. Spółka zawarła z kontrahentami zagranicznymi - spółkami posiadającymi siedzibę w krajach UE („Kontrahent" lub „Kontrahenci") trzy umowy obejmujące projektowanie i budowę instalacji przemysłowych na rzecz Spółki. Towary dostarczone Spółce są instalowane lub montowane wraz z próbnym uruchomieniem przez dokonującego ich dostawy (Kontrahenta). Kontrahenci są zarejestrowani jako podatnicy polskiego podatku VAT.

W zakresie rozliczeń podatkowych Spółka i Kontrahenci przyjęły rozwiązanie, iż dostawa na rzecz Spółki urządzeń (towarów) przez Kontrahentów:

1. nabytych przez Kontrahenta od polskich dostawców - dokumentowana jest przez Kontrahenta (jako polskiego podatnika podatku VAT) poprzez wystawienie faktury VAT zawierającej krajową stawkę podatku VAT;
2. sprowadzanych przez Kontrahenta z terytorium innych państw należących do UE - traktowana jest przez Spółkę jako dostawa towarów z montażem na terytorium kraju (art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT), dla której podatnikiem (zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT) jest nabywca towaru (Spółka). Dostawa jest dokumentowana poprzez wystawienie przez Kontrahenta na Spółkę faktury bez podatku od wartości dodanej z podaniem zagranicznego (z kraju UE) numeru identyfikacji podatkowej nadanym dla celów podatku od wartości dodanej;
3. sprowadzanych przez Kontrahenta spoza UE - dokumentowana jest fakturami (bez podatku od wartości dodanej) oraz dokumentami SAD, na których -jako odbiorca towaru - widnieje Spółka (zgodnie z zawartymi umowami, Kontrahent organizuje import urządzeń, natomiast Spółka ponosi koszty odprawy celnej oraz podatku VAT). Spółka odlicza podatek VAT wykazany na SAD.

W zawartych umowach strony ustaliły, iż własność /tytuł prawny do towarów dostarczanych Spółce przez Kontrahenta, przechodzi na Spółkę z chwilą podpisania przez Spółkę stosownego protokołu potwierdzającego przyjęcie towaru (wykonanie usługi) - protokół odbioru. Jednocześnie jednak dla bezpieczeństwa Spółki zawarto klauzule w umowach, z których wynika, że po stronie Kontrahenta (aż do określonych etapów finalizacji inwestycji, generalnie do fazy „Ready for start-up", w dalszym ciągu pozostaje władztwo faktyczne nad towarami (ich posiadanie), obowiązki związane z zabezpieczeniem towarów i pieczą nad nimi oraz ryzyko ich utraty bądź uszkodzenia.

Dział techniczny Spółki przyjął rozwiązanie, że odbioru towaru dokonuje podpisując protokół odbioru, dopiero w momencie uzyskania całkowitej dokumentacji związanej z towarem. W praktyce dochodzi często do sytuacji, że towar jest już fizycznie sprowadzony na teren Spółki, ale nie został jeszcze przez Spółkę „odebrany” protokołem odbioru (bo np. brakuje jednej strony dokumentacji technicznej). W ten sposób, odstęp czasowy między datą faktury, datą otrzymania faktury, sprowadzeniem urządzenia na teren Spółki, a rzeczywistym jego odbiorem (data podpisania protokółu odbioru) wynosi nawet kilka miesięcy.

W piśmie z dnia 5 stycznia 2009 r., stanowiącego uzupełnienie wniosku doprecyzowano przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe o następujące elementy.

Kontrahenci Spółki nie posiadają siedziby na terytorium Polski, jak również nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

Przedmiotem odbioru w sporządzanych protokołach odbioru są poszczególne elementy (części) urządzeń. Podpisanie protokołu następuje w momencie dostarczenia na plac budowy poszczególnych elementów (części) urządzeń wraz z pełną niezbędną dokumentacją ich dotyczącą. Te dostawy są fakturowane poszczególnymi fakturami wystawianymi przez kontrahenta.

W umowie Strony ustaliły , iż własność/tytuł prawny do dostarczanych towarów (urządzeń) przechodzi na Spółkę z chwilą podpisania przez Spółkę stosownego protokołu potwierdzającego przyjęcie urządzeń. Jednocześnie jednak dla bezpieczeństwa Spółki zawarto klauzule w umowie, z których wynika, że po stronie kontrahenta Spółki – wykonawcy (aż do określonych etapów finalizacji inwestycji, generalnie do fazy „Ready for start-up” w dalszym ciągu pozostaje władztwo faktyczne nad towarami (ich posiadanie), obowiązki związane z zabezpieczeniem towarów i pieczą nad nimi oraz ryzyko ich utraty bądź uszkodzenia.

Ponadto w pismem z dnia 23 stycznia 2009 r. złożono dodatkowe wyjaśnienia, z których wynika, iż przedmiotem dostawy dokonanej przez kontrahenta na rzecz Spółki są (będą) towary, które są (będą) instalowane lub montowane przez dokonującego ich dostawy, tzn. kontrahent , zgodnie z zawartą z nim jedną umową, „buduje – pod klucz” oraz z próbnym uruchomieniem – całą instalację przemysłową z towarów (urządzeń), które sam sprowadza na teren budowy (teren, na którym będzie się odbywał montaż lub instalacja). Spółka otrzymuje faktury za poszczególne dostawy towarów oraz poszczególne etapy odbioru robót.

Montaż i/lub instalacja towarów wymaga (będzie wymagała) wiadomości (umiejętności) specjalnych, znanych przede wszystkim dostawcy montowanego (instalowanego) towaru (od którego wymagane jest również doprowadzenie do próbnego uruchomienia urządzeń (instalacji), po jej instalacji/montażu, co dopiero stanowi wykonanie umowy przez ten podmiot). Wynika to stąd, iż montaż/instalacja urządzeń (stanowiących jeden z głównych ciągów technologicznych rafinerii ropy naftowej), odbywa się w ramach Programu 10+, prowadzonego przez Spółkę, który doprowadzi do zwiększenia mocy przerobowej rafinerii. Powszechną praktyką w tego typu umowach jest by dostawca towaru dokonał również instalacji/montaży tych towarów wraz z próbnym uruchomieniem. Opisane instalacje przemysłowe zasadniczo będą stanowić zespół budowli w rozumieniu prawa budowlanego. Montaż/instalacja urządzeń (stanowiących jeden z głównych ciągów technologicznych rafinerii ropy naftowej), odbywa się w ramach Programu 10+, prowadzonego przez Spółkę , który doprowadzi do wybudowania nowego ciągu technologicznego. Oznacza to, że jednocześnie na placu budowy (znajdującej się na terenie Spółki), przebywa wiele firm podwykonawczych wykonujących różne czynności. Towary sprowadzane na plac budowy Spółki są odbierane protokołem odbioru towarów przed ich montażem (instalacją). Na te towary Spółka otrzymuje faktury materiałowe od kontrahenta; w momencie podpisania protokołu odbioru na Spółkę przechodzi własność towaru i odpowiedzialność na niego. Następnie po montażu towaru, Spółka otrzymuje od tej samej firmy faktury na usługi za kolejne etapy realizacji robót budowlano-montażowych. Odrębnie fakturowane są i potwierdzane protokołem poszczególne, kolejne etapy instalacji (montażu). Na koniec realizacji inwestycji, po uruchomieniu i próbach testowych podpisywany jest protokół odbioru instalacji i przekazania do eksploatacji głównemu użytkownikowi. Cały opisany proces odbywa się w ramach jednej umowy, przedmiotem której jest dostawa instalacji pod klucz z próbnym uruchomieniem. Dopiero próbne uruchomienie instalacji stanowi wykonanie całości zobowiązań ze strony kontrahenta Spółki (dostawcy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle § 37 ust. 1-4 Rozporządzenia MF z 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT w zw. z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, prawidłowe jest stanowisko, iż w przypadku dostaw towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, udokumentowanych fakturami wystawionymi przez dostawcę towarów, w których wyrażono kwoty w walucie obcej, nabywca towarów (Spółka) wystawiając fakturę wewnętrzną przelicza kwotę wyrażoną w walucie obcej na złote według:

1. w razie, gdy Spółka otrzyma fakturę przed dokonaniem dostawy towarów przez Kontrahenta - wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej obowiązującego w dniu podpisania protokołu odbioru (dniu dostawy towarów);
2. w razie, gdy Spółka nie otrzyma faktury przed dokonaniem dostawy towarów przez Kontrahenta - wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej obowiązującego w dniu podpisania protokołu odbioru (dniu dostawy towarów), o ile dostawa towarów została potwierdzona fakturą; natomiast jeżeli dostawa towarów nie została również potwierdzona fakturą, również wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej obowiązującego w dniu podpisania protokołu odbioru (dniu dostawy towarów).

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle § 37 ust. 1-4 Rozporządzenia MF z 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT w zw. z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, prawidłowe jest stanowisko, iż w przypadku dostaw towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, udokumentowanych fakturami wystawionymi przez dostawcę towarów, w których wyrażono kwoty w walucie obcej, nabywca towarów (Spółka) wystawiając fakturę wewnętrzną przelicza kwotę wyrażoną w walucie obcej na złote według:

1. w razie, gdy Spółka otrzyma fakturę przed dokonaniem dostawy towarów przez Kontrahenta - wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej obowiązującego w dniu podpisania protokołu odbioru (dniu dostawy towarów);
2. w razie, gdy Spółka nie otrzyma faktury przed dokonaniem dostawy towarów przez Kontrahenta - wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej obowiązującego w dniu podpisania protokołu odbioru (dniu dostawy towarów), o ile dostawa towarów została potwierdzona fakturą; natomiast jeżeli dostawa towarów nie została również potwierdzona faktura - również wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej obowiązującego w dniu podpisania protokołu odbioru (dniu dostawy towarów).

Użyte w § 37 ust. 1 Rozporządzenia MF z 2004 r. słowa „faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia" oznaczają termin, w jakim, zgodnie z polskimi przepisami ustawy o VAT, należy wystawić fakturę VAT (tj. otrzymanie zaliczki albo termin 7 dni od dnia dostawy towarów). Przewidziane w § 37 ust. 4 Rozporządzenia MF z 2004 r. „odpowiednie stosowanie" tych przepisów w przypadku „dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca", oznacza konieczność dla nabywcy (który jest podatnikiem podatku VAT w stosunku do tej dostawy) stosowania tych przepisów „wprost” (możliwość takiej interpretacji słowa „odpowiednio” jest potwierdzona w orzecznictwie sądów administracyjnych, np. w wyroku NSA z dnia 10 czerwca 2008 r. (sygn. akt II GSK 197/08).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r. kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

W przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony (ust. 2)

Natomiast w przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio (ust. 3).

Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług (ust. 4).

Ponadto zgodnie z obowiązującym od 1 grudnia 2008 r. art. 31a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Zatem wg stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008 r. Spółka będzie obowiązana do przeliczenia kwot podstaw wyrażonych w walucie obcej wg kursu średniego tej waluty ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Stosownie do art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jest nabywcą towarów wraz z ich instalacją lub montażem od kontrahentów zagranicznych, z tytułu których jest on podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z tym otrzymuje faktury dokumentujące dostawę poszczególnych elementów składowych instalacji, na których kwoty wyrażone są w walutach obcych, bądź też faktur tych nie otrzymuje.

Rozpatrywana sprawa dotyczy sytuacji, gdy:

• Spółka otrzymuje/otrzyma fakturę przed dokonaniem dostawy towarów przez kontrahenta tj. przed podpisaniem stosownego protokołu odbioru poszczególnych części instalacji,
• Spółka nie otrzymuje/nie otrzyma faktury przed dokonaniem dostawy towarów przez kontrahenta tj. przed podpisaniem stosownego protokołu odbioru poszczególnych części instalacji, przy czym dostawa ta została potwierdzona fakturą,
• Spółka nie otrzymuje/nie otrzyma faktury przed dokonaniem dostawy towarów przez kontrahenta tj. przed podpisaniem stosownego protokołu odbioru poszczególnych części instalacji i dostawa ta nie została potwierdzona fakturą.

Kwestia przeliczania walut obcych na złote jest ściśle związana z momentem powstania obowiązku podatkowego dla danej transakcji i prawidłowym terminem wystawienia faktury dokumentującej dostawę.

W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym nie powstaje obowiązek podatkowy w momencie podpisania protokołów odbioru poszczególnych elementów instalacji przemysłowej, o czym przesądzono w interpretacjach o sygnaturach ITPP1/443-929c/08/MN i ITPP1/443-929d/08/MN.

Natomiast w odniesieniu do dostawy towaru wraz z jego instalacją lub montażem – instalacji przemysłowej, dla której podatnikiem jest Spółka, w przypadku, gdy Spółka otrzyma fakturę przed dokonaniem tej dostawy przez kontrahenta (dostawy kompletnie zainstalowanej lub zmontowanej instalacji przemysłowej, potwierdzonej protokołem odbioru instalacji i przekazania do eksploatacji głównemu użytkownikowi), kwoty wyrażone w walucie obcej winny być przeliczone na złote:

• w okresie do dnia 30 listopada 2008 r. wg kursu wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego tj. na dzień podpisania protokołu odbioru instalacji i przekazania głównemu użytkownikowi (dzień, w którym dostawa towaru wraz z jego instalacją lub montażem zostanie dokonana), przy uwzględnieniu zasady, iż w przypadku, gdy bieżący średni kurs waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony,
• w okresie od dnia 1 grudnia 2008 r. wg kursu średniego waluty ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień podpisania protokołu odbioru instalacji i przekazania głównemu użytkownikowi (ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień, w którym dostawa towaru wraz z jego instalacją lub montażem zostanie dokonana).

W odniesieniu do dostawy towaru wraz z jego instalacją lub montażem – instalacji przemysłowej, dla której podatnikiem jest Spółka, w przypadku, gdy Spółka otrzyma fakturę wystawioną po podpisaniu protokołu odbioru instalacji i przekazania głównemu użytkownikowi, ale przed upływem 7. dnia od dnia odbioru kompletnego towaru wraz z jego instalacją lub montażem (instalacji przemysłowej) kwoty wyrażone w walucie obcej winny być przeliczone na złote:

• w okresie do dnia 30 listopada 2008 r. wg kursu wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego tj. na dzień wystawienia faktury dokumentującej dostawę towaru wraz z jego instalacją lub montażem (kompletnej instalacji przemysłowej) potwierdzoną protokołem odbioru instalacji i przekazania głównemu użytkownikowi, przy uwzględnieniu zasady, iż w przypadku, gdy bieżący średni kurs waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony,
• w okresie od dnia 1 grudnia 2008 r. wg kursu średniego waluty ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający tj. na dzień wystawienia faktury dokumentującej dostawę towaru wraz z jego instalacją lub montażem (kompletnej instalacji przemysłowej) potwierdzoną protokołem odbioru instalacji i przekazania głównemu użytkownikowi.

W przypadku natomiast, gdy faktura zostanie wystawiona 7. dnia od dnia podpisaniu protokołu odbioru instalacji i przekazania głównemu użytkownikowi lub w terminie późniejszym kwoty wyrażone w walucie obcej winny być przeliczone na złote:

• w okresie do dnia 30 listopada 2008 r. wg kursu wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego tj. na 7. dzień od dnia podpisania protokołu odbioru instalacji i przekazania głównemu użytkownikowi, przy uwzględnieniu zasady, iż w przypadku, gdy bieżący średni kurs waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony,
• w okresie od dnia 1 grudnia 2008 r. wg kursu średniego waluty ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający 7. dzień od dnia podpisania protokołu odbioru instalacji i przekazania głównemu użytkownikowi.

Powyższe zasady przeliczania walut obcych należy stosować również w przypadku przekazania części należności przed odbiorem kompletnego towaru wraz z jego instalacją lub montażem.

Końcowo wskazać należy, iż fakt nieotrzymania faktury w sytuacji, gdy została ona wystawiona nie może mieć wpływu na prawidłowość ustalenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów wraz z instalacją lub montażem, dla której podatnikiem jest ich nabywca.

Interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej -powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.