Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-1038/08-2/IM
z 4 marca 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-1038/08-2/IM
Data
2009.03.04
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
preferencyjna stawka amortyzacji
stawka amortyzacyjna
wartość początkowa środka trwałego
Istota interpretacji
Jaka stawka amortyzacji będzie właściwa dla opisanego stanu przyszłego? Czy zgodna z art. 22i, czyli określona w Wykazie stawek, czy zgodna z art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w tym przypadku 10% rocznie?
Wniosek ORD-IN 331 kB
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na wynajmie nieruchomości, oraz ma zamiar prowadzić działalność gastronomiczną (restauracja, bar itp.), opodatkowaną podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach prowadzenia ww. działalności Wnioskodawca kupi lokal użytkowy. Lokal ten jest położony w ponad stuletnim budynku gospodarczym, przebudowywanym i rozbudowywanym. Inwestor ma zgodę na zmianę sposobu użytkowania powstałego obiektu. Lokal, który Wnioskodawca kupi znajduje się w przebudowywanej części budynku. W tym momencie Wnioskodawca nie wie czy lokal ten wynajmie, czy będzie tam prowadził działalność gastronomiczną. W każdym z ww. przypadków będzie zaliczał w koszty odpisy amortyzacyjne od tego lokalu. Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ inwestor dostał zgodę na przebudowę, rozbudowę i zmianę sposobu użytkowania tego obiektu, nie będzie to obiekt nowy, tylko stary po przebudowie i rozbudowie, zaś lokal Wnioskodawcy znajduje się w części przebudowywanej, to do określenia właściwej stawki amortyzacji będzie miał zastosowanie art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Zgodnie z art. 22a ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Generalna zasada, określona w art. 22i ust. 1 ww. ustawy stanowi, że odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. Stosownie do treści art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem:
- dla których okres amortyzacji- nie może być krótszy niż 3 lata. Możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki amortyzacyjnej przewiduje art. 22j ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, który pozwala na ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla używanych lub ulepszonych budynków (lokali) niemieszkalnych, z tym, że dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - okres amortyzacji nie może być krótszy niż 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich przekazania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, przy czym okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Przepisy podatkowe nie regulują kwestii kwalifikowania środków trwałych do poszczególnych grup lub podgrup, lub rodzajów Klasyfikacji. Zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania m.in. środka trwałego według Klasyfikacji Środków Trwałych zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania Klasyfikacji. Ustalenie właściwej stawki amortyzacyjnej uzależnione jest od właściwego zakwalifikowania ww. lokalu do odpowiedniego rodzaju Klasyfikacji Środków Trwałych. Odnosząc przedstawiony stan prawny do opisanych we wniosku informacji uznać należy, że Wnioskodawca może indywidualnie ustalić stawkę amortyzacyjną dla lokalu stanowiącego używany środek trwały, który po raz pierwszy zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, przy okresie amortyzacji wynoszącym 10 lat, wynikającym z art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.