Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB2/436-129/08-4/MK
z 20 lutego 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB2/436-129/08-4/MK
Data
2009.02.20
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
akcja
biuro maklerskie
papier wartościowy
pośrednictwo
sprzedaż akcji
udział
umowa sprzedaży
Istota interpretacji
Czy nabycie udziałów i akcji w przedstawionych powyżej wariantach, przy uwzględnieniu opisanego stanu faktycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Wniosek ORD-IN 624 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W przedmiocie działalności Wnioskodawcy znajduje się pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Działalności obowiązującej od 1 stycznia 2008 r. pod kodem 64.99.Z. Na tej podstawie Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży i nabywania udziałów i akcji zarówno spółek notowanych na rynku publicznym (dalej: spółek publicznych), jak i nie notowanych na tym rynku (dalej: spółek niepublicznych) we własnym imieniu i na własny rachunek.
Obrót dotyczy udziałów i akcji spółek niepowiązanych z Wnioskodawcą. Zainteresowany nie uczestniczy bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu spółkami, których udziały/akcje posiada, tzn. nie świadczy tym podmiotom żadnych usług o charakterze administracyjnym, finansowym, handlowym lub technicznym. Natomiast przedstawiciel Wnioskodawcy często jest członkiem Rad Nadzorczych spółek, których udziały i akcje nabywa i sprzedaje Wnioskodawca.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.), dalej: ustawa PCC, podatkowi temu podlega m.in. umowa sprzedaży praw majątkowych, do których zalicza się udziały i akcje. Ustawa PCC przewiduje zwolnienia od podatku, lecz w myśl art. 2 pkt 4 lit. b) nie stosuje się ich do umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych, nawet w takim przypadku, gdy jedna ze stron takiej transakcji jest zwolniona z podatku VAT z tytułu przeprowadzenia takiej transakcji. Natomiast zgodnie z art. 9 pkt 9 ustawy PCC zwolnieniu podlega sprzedaż maklerskich instrumentów finansowych firmom inwestycyjnym, bądź za ich pośrednictwem, oraz sprzedaż tych instrumentów dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego – w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 września 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 oraz z 2006 r. Nr 104, poz. 708 i Nr 157, poz. 1119), dalej: u.o.i.f. Zgodnie z art. 2 ust. 2 u.o.i.f. maklerskimi instrumentami finansowymi są m.in. akcje w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). W związku z powyższym należy uznać, że sprzedaż akcji spółek publicznych, poprzez bezpośrednią transakcję na rynku giełdowym, rozliczaną przez system giełdowy, oraz spółek niepublicznych, za pośrednictwem domu maklerskiego, do którego zadań należy m.in. znalezienie kupującego, jest zwolnione z podatku PCC. W pozostałych przypadkach sprzedaż akcji jest opodatkowana podatkiem PCC w wysokości 2%. Natomiast sprzedaż udziałów, które nie są zaliczane do maklerskich instrumentów finansowych, jest zawsze opodatkowana podatkiem PCC w wysokości 2%.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na kupującym. Stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) i art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, a stawka podatku wynosi 1%. Od powyższej zasady - w art. 2 pkt 4 ww. ustawy - ustawodawca wprowadził wyjątek, zgodnie z którym nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
Według definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez „podatek od towarów i usług" rozumie się podatek nakładany ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Jak zatem z powyższego wynika umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych wyłączone są z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jedynie w przypadku, gdy z tytułu dokonania takiej czynności przynajmniej jedna z jej stron jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży udziałów w dniu 19 lutego 2009 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP1/443-1119/08-4/AK, w którym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania czynność polegająca na sprzedaży udziałów, z uwagi na jej odpłatny charakter i związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przy czym korzysta ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 jako usługa wymieniona w poz. 3 załącznika nr 4 do tej ustawy. Wskazać również należy, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży akcji w dniu 19 lutego 2009 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP1/443-1119/08-5/AK, w którym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania czynność polegająca na sprzedaży akcji, z uwagi na jej odpłatny charakter i związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przy czym korzysta ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 jako usługa wymieniona w poz. 3 załącznika nr 4 do tej ustawy.
Zgodnie z art. 9 pkt 9 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku sprzedaż maklerskich instrumentów finansowych firmom inwestycyjnym, bądź za ich pośrednictwem, oraz sprzedaż tych instrumentów dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538 oraz z 2006 r. Nr 104, poz. 708 i Nr 157, poz. 1119).
Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy do papierów wartościowych zalicza się: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego. Stosownie do treści art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w tej ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską. Z kolei stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy przez obrót zorganizowany należy rozumieć obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie jest firmą inwestycyjną - w rozumieniu art. 3 pkt 33 ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, która w ramach zakresu swojej działalności nabywa i sprzedaje akcje i udziały spółek prawa handlowego w następujący sposób:
Reasumując, z treści art. 9 pkt 9 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że wskazane w tym przepisie zwolnienie dotyczy tylko sprzedaży maklerskich instrumentów finansowych (m.in. akcji) dokonywanej firmom inwestycyjnym, bądź za ich pośrednictwem jak również sprzedaży tych instrumentów dokonywanej w ramach obrotu zorganizowanego w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że na podstawie art. 9 pkt 9 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolniona jest sprzedaż akcji spółek publicznych dokonana w ramach obrotu zorganizowanego, a więc na rynku giełdowym oraz sprzedaż akcji spółek niepublicznych, dokonana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej (np. domu maklerskiego), która zobowiązana jest m.in. do znalezienia nabywcy na oferowane papiery wartościowe. Z omawianego zwolnienia od podatku nie korzysta już natomiast sprzedaż akcji spółek publicznych dokonywana bezpośrednio pomiędzy zbywcą a nabywcą, tj. bez pośrednictwa firm inwestycyjnych, jak również sprzedaż udziałów spółek handlowych. Tym samym dwa ostatnie rodzaje transakcji podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych, tj. nabywca zobowiązany jest do uiszczeniu 1% podatku od wartości rynkowej przedmiotu sprzedaży. Informuje się, że zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) stawka podatku od umowy sprzedaży innych praw majątkowych wynosi 1%, a nie 2%. W kwestii pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia akcji i udziałów w dniu 20 lutego 2009 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/436-129/08-5/MK. Ponadto informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w dniu 19 lutego 2009 r. wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia nr ILPP1/443-1119/08-4/AK, ILPP1/443-1119/08-5/AK. Natomiast w kwestii pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w dniu 19 lutego 2009 r. wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia nr ILPP1/443-1119/08-6/AK, ILPP1/443-1119/08-7/AK.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.