INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2008r. (data wpływu 21 sierpnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 listopada 2008r. (data wpływu 10 listopada 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT z tytułu otrzymania od dostawcy premii pieniężnych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 sierpnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT z tytułu otrzymania od dostawcy premii pieniężnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 listopada 2008r. (data wpływu 10 listopada 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwaniu tut. organu z dnia 28 października 2008r. znak: IBPP2/443-769/08/EJ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność handlową polegającą na nabywaniu towarów branży grzewczej i sanitarnej w celu ich dalszej odsprzedaży. Zakupy te są dokonywane od różnych dostawców będących polskimi podatnikami podatku VAT, bądź podatnikami podatku od wartości dodanej w innych krajach Unii Europejskiej. Warunki dostaw regulują zawarte umowy handlowe. W jednej z umów jest mowa o warunkach przyznania premii pieniężnej za osiągnięcie odpowiedniego poziomu obrotu netto. Zgodnie z postanowieniem umowy w przypadku gdy wartość towarów zakupionych przez spółkę u danego dostawcy przekroczy w okresie rozliczeniowym (półrocznym i rocznym) określony pułap, dostawca jest zobowiązany do wypłaty na rzecz spółki premii pieniężnej w uzgodnionej wysokości. Spółka nie jest zobowiązana do przekroczenia wyznaczonego progu zakupów, co oznacza, że zakupy dokonywane są dobrowolnie i dostawca nie może żądać od Spółki dokonania zakupów na poziomie uprawniającym do otrzymania premii. Zgodnie z umową przekroczenie poziomu zakupów jest jedynym wymogiem warunkującym otrzymanie premii. Pomiędzy dostawcą a Wnioskodawcą (odbiorcą) nie dochodzi do usług wzajemnych, wypłaty premii nie są związane z żadną konkretna dostawą.

Ponadto w piśmie z dnia 4 listopada 2008r. Wnioskodawca wskazał, że wysokość premii jest uzależniona od zrealizowanych przez Spółkę zakupów w określonym czasie (półrocznym, rocznym) według ściśle określonych progów ich wartości. Wraz ze wzrostem wartości zakupów rośnie wartość premii (procent premii). Z umowy handlowej nie wynikają żadne dodatkowe zasady przyznawania premii pieniężnej. Jej wypłata nie jest uzależniona od terminowego regulowania należności, jak również od podejmowania przez spółkę akcji promocyjnych promujących towary kontrahenta. Jedynym warunkiem otrzymania premii jest osiągnięcie odpowiedniego poziomu zakupów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymane od dostawcy premie pieniężne rodzą obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana od dostawcy premia pieniężna z tytułu osiągnięcia określonego pułapu obrotów nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie należy z tego tytułu wystawiać faktur lecz noty księgowe. Wypłacone premie pieniężne nie są związane z konkretną dostawą czy fakturą lecz zachowaniem mającym na celu dotrzymanie warunków umowy. Otrzymane premie za określone zachowanie klienta nie stanowią wynagrodzenia za usługę, nie dochodzi do usług wzajemnych. Stosownie do powyższego u żadnej ze stron nie ma obowiązku wystawiania faktur VAT. Spółka po zakończeniu umownego okresu i dotrzymania warunków zawartych w umowie ma prawo wystawić notę księgową na podstawie której otrzyma gratyfikację pieniężną od dostawcy. Otrzymane premie stanowią swego rodzaju gratyfikację za określone zachowanie klienta, nie są związane z dostawa towarów czy usługą określoną w art. 5, 7, 8 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią też podstawy opodatkowania określonej w art. 29 ust. 4 wskazanej ustawy. Wnioskodawca po przekroczeniu odpowiedniego poziomu zakupów zgodnie z umową nabywa prawa do wystawienia noty księgowej. Wypłata premii pieniężnej jest tylko zachętą do określonego zachowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
   
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
   
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa

– zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 – 22, art. 30 – 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).
W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł z niektórymi dostawcami umowy handlowe. W jednej z umów jest mowa o warunkach przyznania premii pieniężnej za osiągnięcie odpowiedniego poziomu obrotu netto. Premie te mają charakter płatności wzajemnej tzn. stanowią ekwiwalent za określone zachowanie ze strony Wnioskodawcy, polegające na dokonaniu zakupów towarów dostawcy, o wartości określonej przez strony w umowie w danym okresie rozliczeniowym. Zgodnie z umową przekroczenie poziomu zakupów jest jedynym wymogiem warunkującym otrzymanie premii. Pomiędzy dostawcą a Wnioskodawcą nie dochodzi do usług wzajemnych, wypłaty premii nie są związane z żadną konkretną dostawą, jej wypłata nie jest uzależniona od terminowego regulowania należności, jak również podejmowania przez Wnioskodawcę akcji promocyjnych promujących towary kontrahenta.

Stwierdzić zatem należy, iż w przedmiotowej sprawie premia pieniężna jest ściśle uzależniona od określonego zachowania Wnioskodawcy. Premia ta nie ma charakteru dobrowolnego, ale uzależniona jest od określonego zachowania kupującego. Usługobiorcą jest dostawca, który realizuje swój interes ekonomiczny poprzez tworzenie sytuacji, w której kupujący tj. Wnioskodawca decyduje się na zakup u niego, a nie u innego dostawcy. Otrzymanie przedmiotowej premii pieniężnej jest zatem rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się Wnioskodawcy w stosunku do sprzedawcy towarów. Wypłacając premię pieniężną sprzedawca nagradza kupującego za nabycie określonej ilości towarów, a w konsekwencji za lojalność względem sprzedawcy, tj. za to że kupujący nabywa towary wybranego kontrahenta, a nie jego konkurentów. Premia pieniężna powinna być w związku z tym traktowana również jako wynagrodzenie za powstrzymywanie się od zakupu towarów konkurencyjnych. Zachowanie nabywcy stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego. Jako zapłatę za wykonaną usługę podatnik otrzymuje bonus w postaci premii pieniężnej.
Zatem pomiędzy stronami zaistniała więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usługi za wynagrodzeniem.W świetle powyższego zachowanie kontrahenta polegające na osiągnięciu określonego w umowie obrotu należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i opodatkować podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%.
Zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy o VAT towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.
Ponadto, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Zatem w przedmiotowej sytuacji otrzymanie premii pieniężnej przez Wnioskodawcę jest wynagrodzeniem za świadczenie usługi, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według 22% stawki podatku VAT oraz winna być udokumentowana poprzez wystawienie przez świadczącego usługę (Wnioskodawcę) faktury VAT na rzecz nabywcy usług, tj. sprzedawcy towarów.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym otrzymana premia pieniężna nie stanowi wynagrodzenia za usługę a Wnioskodawca ma prawo wystawić z tego tytułu notę księgową, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.