Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPP2/443-470/08/BM
z 13 sierpnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPP2/443-470/08/BM
Data
2008.08.13
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek od towarów i usług --> Procedury szczególne --> Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków --> Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków
Słowa kluczowe
cena nabycia
marża
podstawa opodatkowania
Istota interpretacji
czy dla ustalenia podstawy opodatkowania przy sprzedaży samochodów używanych w trybie opodatkowania marży uwzględnia się zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych
Wniosek ORD-IN 684 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani K., przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2008r. (data wpływu 20 maja 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 maja 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy dla ustalenia podstawy opodatkowania przy sprzedaży samochodów używanych w trybie opodatkowania marży uwzględnia się zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie - sprzedaży hurtowej i detalicznej samochodów i furgonetek PKD 45.11.Z.Wnioskodawca kupuje od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej samochody, na podstawie umowy kupna sprzedaży. Następnie opłaca opłatę od czynności cywilnoprawnej w wysokości 2%. Wnioskodawca rozlicza sprzedaż samochodu w trybie opodatkowania marży - art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Wyliczenie podatku VAT wynikającego ze sprzedaży Wnioskodawca przedstawił na podstawie przykładu liczbowego:
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla sprzedaży samochodów używanych, w trybie opodatkowania marży - art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, uwzględnia się zapłaconą opłatę od czynności cywilnoprawnej, jako element ceny nabycia... Zdaniem Wnioskodawcy, przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla sprzedaży, do której zastosowanie mają przepisy art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. uwzględnia się opłatę od czynności cywilnoprawnej, jako element składowy ceny nabycia... W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.Przez towary używane, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Przy czym norma zawarta w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z art. 120 ust. 10 tej ustawy, dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca kupuje od osób fizycznych nieprowadzących działalności samochody - na podstawie umowy kupna sprzedaży a następnie opłaca podatek od czynności cywilnoprawnej w wysokości 2%.Podatek od czynności cywilnoprawnej płaci od ceny rynkowej tego samochodu. Zapłata tego podatku podwyższa koszt związany z nabyciem przedmiotowego samochodu przez Wnioskodawcę. Z wyżej przytoczonych przepisów dotyczących określenia podstawy opodatkowania wynika, iż w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, uprzednio przez niego nabytych dla celów prowadzonej działalności, podstawą opodatkowania takiej transakcji jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, czyli klient Wnioskodawcy, a kwotą nabycia, czyli kwotą jaką musiał zapłacić Wnioskodawca aby uzyskać prawo własności do danego towaru, w przedmiotowej sytuacji do samochodu, pomniejszona o kwotę podatku. Jak wynika z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) podstawą nabycia danego towaru jest umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej która przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Jak zaznaczył Wnioskodawca we wniosku w celu nabycia samochodu zawarł umowę kupna – sprzedaży oraz zapłacił kontrahentowi ustaloną kwotę, tym samym zgodnie z przywołanym przepisem kodeksu cywilnego, stał się właścicielem przedmiotowego samochodu. Natomiast zapłacenie lub też nie podatku od czynności cywilnoprawnych nie determinuje prawa własności nabytych towarów. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż ustawodawca określając podstawę opodatkowania przy wyżej opisanych transakcjach jako różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku VAT przez sformułowanie „kwota nabycia” rozumie wszystko to, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca (podmiot, od którego Wnioskodawca nabył towar) otrzymał lub ma otrzymać od Wnioskodawcy. Natomiast podatek od czynności cywilnoprawnych płacony przez Wnioskodawcę nie jest kwotą, którą otrzymuje dostawca towaru, tym samym kwota ta nie będzie zmniejszała różnicy pomiędzy kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, a co za tym idzie nie będzie obniżała podstawy opodatkowania. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.