INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2008 r. (data wpływu 21 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości dokumentowania bonusów fakturą VAT - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2008 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości dokumentowania bonusów fakturą VAT. .

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest hurtowym dystrybutorem handlowym. Posiada umowy z odbiorcami, które przewidują system premiowania uzależniony od osiągnięcia określonego poziomu obrotów w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu, kwartale, roku). Premia wypacana jest po zakończeniu ww. okresu rozliczeniowego. Spółka wskazała, iż gratyfikacja pieniężna nie dotyczy konkretnych dostaw towarów i nie jest dodatkowym rabatem związanym z konkretną dostawą, ani też nie wiąże się z wykonywaniem określonych usług. Jest to premia motywacyjna za osiągnie określonej sprzedaży i traktowana jest, jako usługa podlegająca opodatkowaniu według 22% stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy. Spółka wyjaśniła, iż podstawę opodatkowania ustala zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy i rozlicza fakturą VAT na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy. Wskazała, iż faktury wystawiają firmy, które otrzymują od Spółki premie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest dokumentowanie bonusów fakturą VAT...

Wnioskodawca stwierdził, iż stanowisko Jego jest zgodne z interpretacją Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r. nr PP-812-1222/2004/APMO26.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

• przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
• zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
• świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
  
  

Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy.

W związku z powołanymi wyżej przepisami należy stwierdzić, że w przypadku kiedy premie pieniężne (bonusy), które wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę zakupów określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, należy uznać, że wypłacone premie związane są z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego takie premie, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wypłaca swoim kontrahentom premie pieniężne (motywacyjne) za osiągnięcie określonego poziomu zakupów, po zakończeniu okresu rozliczeniowego, tj. miesiącu, kwartale, roku. Ponadto – jak wskazuje Wnioskodawca - premia pieniężna (bonus) nie dotyczy konkretnych dostaw i nie jest dodatkowym rabatem związanym z konkretną dostawą, ani wykonywaną usługą.

Tak więc działania kontrahentów, polegające na realizacji określonego poziomu zakupów, mają bezpośredni wpływ na wysokość otrzymywanego przez nich wynagrodzenia. Wypłacona gratyfikacja pieniężna zależy bowiem od określonego zachowania nabywcy, co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usług przez stronę otrzymującą taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Takie działanie należy odpowiednio udokumentować. Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).Wymienione przepisy wskazują, iż o ile otrzymujący wynagrodzenie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jest zobowiązany do udokumentowania przedmiotowej usługi fakturą VAT.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że Wnioskodawca jako wypłacający premie nie świadczy usługi, gdyż usługodawcą w tym przypadku jest – jak wskazano wyżej - kontrahent Spółki, na którym ciążą obowiązki ustawowe wynikające z tego faktu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.